内部控制理论与实务,南京审计学院国际审计学院 主讲人： 刘世林教授,1,内部控制理论与实务,内部控制的基本理论 内部控制系统的运行 内部控制系统的设计 内部控制系统的评价,2,内部控制的基本理论,内部控制的演进 内部控制的概念 内部控制的功能 内部控制的目标 内部控制的要素,3,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 公元3600年前，美索布达文化时期，简单的内部牵 制实践；（纪录元核对付款清单） 古埃及法老统治时期，三名记录官，一名监督官， 一名记录，一名在库顶观察记录，一名对记录核对； 公元600年，古埃及在记录官、出纳官和监督官之 间就建立起了比较完善的内部牵制制度；,4,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 古代罗马帝国宫廷库房采用“双人记账制”每一笔财 产收付要有两个记账员同时记载； 2000多年前古稀拉的雅典城邦，在官吏任期干结 时，要对经手的钱财进行稽考交接； 13世纪初，地中海沿岸各城市商业发达，在佛罗伦 萨市一些企业按借主、贷主设账，复式记账法产生；,5,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 我国西周时期，上计制度已萌芽，秦代的上计制度 和御史制度已实行； 西汉时期，上计制度有了进一步完善，宋太祖时 期，围绕着中央集权制，实行了“官职分离”、“职差分 离”；等。,6,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 近代内部控制产生于18世纪产业革命以后，18世纪 末期，美国铁路公司为了控制、考核各方的客货运业 务，采用了内部稽核制度； 20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展， 资产所有者与经营者分离，建立了“内部牵制制度”;,7,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪30年代世界性经济大危机，企业内部牵制有 了进一步发展，深入道企业所有部门和整个业务活动； 1936年，美会计师协会在其发布的注册会计师对 财务报表的审查文告中首次正式使用了”内部控制”； 1939年，在其公布的审计程序文告第一号中， 首次增加了内部控制审计的内容；,8,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪40年代初期，美国成立了内部稽核协会，内部控制形成了最初模式，1949年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念： “内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保护其财产、检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率、保证既定的经营政策得以实施而采取得所有方法和措施”。 认为内部控制已远远超出了财务、会计的范围。,9,内部控制的基本理论,一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪50年代以后，世界竞争激化，内部审计不仅是一切审计工作的基础，也是一切管理工作的基础，管理部门都不愿意看到由于错误、舞弊或根据不可靠得住财务信息做出决策而遭受损失； 1950年，美国国会在其指定的预算计会计程序法案中规定“各级机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”（世界上第一次将内部控制列入政府法规）。,10,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 自1949年美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念以来，内部控制的概念随着经济形势、管理理论的不断发展，也经历了空前的发展。 1949年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念：,11,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 “内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保护其财产、检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率、保证既定的经营政策得以实施而采取得所有方法和措施”。 认为内部控制已远远超出了财务、会计的范围,12,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 1950年，美国国会在其指定的预算计会计程序法案中规定“各级机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”，世界上第一次将内部控制列入政府法规； 1963年，美国审计程序委员会在其发布的审计程序地三十三号文件中对内部控制的定义作乐进一步说明，并将内部控制分为会计控制和管理控制两个部分。,13,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 1973年，该组织在其发布的审计标准文件第一号中，又为会计控制和管理控制下了新的定义，定义中说明:会计控制主要与资产保护和财务信息的可信赖性有关；管理控制主要与有效经营和执行管理方针有关。 1988年，该组织在其审计标准说明书第55号中又把内部控制定义为：“为了实现特定公司目标提供合理的保证，而建立一系列政策和程序”。并认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三要素。,14,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 美国会计、审计界一直重视对内部研究1985年6月，美国正式成立了虚假财务报告全国委员会，该组织的后援组织委员会-杜德威小组（COSO），COSO是为专门研究内部控制有关问题设置的组织，有美国会计师协会、美国会计学会、内部稽核协会、管理会计人员协会、财务负责人协会组成。1992年9月公布了题为内部控制整体构架报告，简称COSO报告。,15,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 1996年底，美国审计程序委员会在其审计准则说明书第78号中，对第55号进行了修订，认可了COSO报告的研究成果，认为内部控制整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五要素构成。,16,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 2、内部控制概念的比较： 世界最高审计机关组织内部控制准则中规定：内部控制系为达成管理目标，提供合理保证的工具。其控制目标是：保护资源，以避免因浪费、舞弊、管理不当、错误、欺诈及其他违法事件遭受损失；配合组织任务，使各项作业均能有条不紊且更经济有效运行，并提高产品与服务质量；遵循法律、规章及各项管理作业规定；提供值得信赖的财务及管理资料，并能适时恰当地揭露有关资料。,17,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 2、内部控制概念的比较： 世界最高审计机关组织内部控制概念中：内部控制包括组织计划、管理态度、方法程序、评价措施等。,18,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 2、内部控制概念的比较： 美国COSO报告认为：内部控制系为达成末些特定目标而设计的过程。即是由管理层设计、由董事会、管理层和其他人执行为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。该定义反映出的理念是：内部控制是一个过程，是一个由人执行、受人影响的过程；内部控制只为管理层、董事会提供合理的保证，而不是全部；内部控制由制约舞弊向控制风险方面提升。,19,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 2、内部控制概念的比较： COSO报告认为：内部控制系为达成末些特定目标而设计的过程。即是由管理层设计、由董事会、管理层和其他人执行为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。该定义反映出的理念是：内部控制是一个过程，是一个由人执行、受人影响的过程；内部控制只为管理层、董事会提供合理的保证，而不是全部；内部控制由制约舞弊向控制风险方面提升。,20,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 2、内部控制概念的比较： 中国内部审计协会发布的内部审计具体准则第5号内部控制审计第二条：内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织营运的效率及效果，而采取的各种政策和程序。,21,内部控制的基本理论,二、内部控制的概念 3、内部控制的定义 主要从内部控制的范围、内部控制的手段、内部控制的目第三个方面进行定义： 从内部控制范围看：部分控制论、全部控制论 从内部控制手段看：牵制论、组织方法论 从内部控制目的看：三目的论、四目的论 P4,22,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 1、内部控制的原理 控制论伺服理论 P29 调节方式：平衡偏差调节 补偿干扰调节 排除干扰调节P30,23,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 1、内部控制的原理 控制方式：闭环控制 开环控制 预防控制P34,24,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 1、内部控制的原理 控制方法：分级控制 程序控制 目标控制 适应控制 最优控制P36,25,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 2、内部控制的功能 内部控制的特征：全面性 经常性 潜在性 关联性,26,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 2、内部控制的功能 内部控制的功能：防护功能 调节功能 反馈功能 内部控制的功能：纠错防弊 控制风险 提高效率,27,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 2、内部控制的功能 内部控制的作用:统合作用 制约作用 激励作用 促进作用,28,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 3、内部控制的性质 内部控制工作的特质： 以参谋顾问的身份协助单位健全政策、执行政策； 以管理者的眼光了解研究监督对象和监督部门； 以发展的视角检讨过去，为策划未来准备充分资料； 以简洁的语言交流方式将情报资料提供给需要的人； 以专业的方法从关联推论或趋势分析了解单位真实动向P43,29,内部控制的基本理论,三、内部控制的功能 3、内部控制的性质 内部控制与行政管理 内部控制是保证管理目标实现的手段； 内部控制与外部审核 -内部控制是外部审核工作的基础； 内部控制与内部审计 -内部控制是内部审计的主要对象。,30,内部控制的基本理论,四、内部控制的目标 1、内部控制的方式 内部控制系统包括组织、制度系统 组织系统：高层内部治理结构 中层部门组织构架 业务工作岗位设置,31,内部控制的基本理论,四、内部控制的目标 1、内部控制的方式 内部控制系统包括组织、制度系统 制度系统：各种章程、规章、制度； 业务控制流程； 业务控制手续,32,内部控制的基本理论,四、内部控制的目标 2、内部控制的范围 内部控制对象范围：行政控制 （按内部控制性质） 业务控制 技术控制 监督控制,33,内部控制的基本理论,四、内部控制的目标 2、内部控制的范围 内部控制内容范围：内部会计控制 （按内部控制的领域） 资产管理控制 决策管理控制 经营管理控制 内部审计,34,内部控制的基本理论,四、内部控制的目标 3、内部控制的目标 国际审计准则6内