第一章 成本管理会计概述,第一节 成本的含义,马克思定义 产品的价值W=生产中消耗的生产资料的价值C+劳动者为自己所创造的价值V+劳动者为社会创造的价值M 产品成本=企业在生产过程中已经消耗的、用货币表现的生产资料的价值于相当于工资的劳动者为自己所创造的价值的总和,产品成本属于成本，但成本不等于产品成本,美国会计学会与标准委员会： 成本是为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 会计学成本：特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可以用货币计量的代价。,会计人员：为了取得某些财产或接受劳务而牺牲的经济资料,经济学家：凡是经济资源的牺牲都是成本 1,成本的经济内容归纳： 1.成本的形成是以某种目标为对象 2.成本是为实现一定目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。,成本与费用,成本：生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的 耗损总和，是对象化的费用。 费用：指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有的或控制的资产的耗损， 是会计期间与收入相配比的成本。,经济资源的牺牲,会计期间为获取收益而发生的成本,成本,未耗成本,已耗成本,资产,损益表,资产负债表,费用,损失,指会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造的支出,指可在未来会计期间产生的收益的支出,当期收益的减项,营业外支出,费用是成本的基础，没有费用就不会形成成本；按对象归集的费用构成成本，其发生期与补偿期并非完全一致,成本类型,支出成本：过去，现在或未来的现金流出,机会成本:因选择一个最优方案而放弃的次优方案上的收益。,第二节、成本管理会计的产生和发行,成本管理会计的产生和发展,早期成本管理会计阶段（1880-1920）,近代史成本管理会计阶段（1921-1945）,现代成本管理会计阶段（1945年后）,一,成本管理会计的特点,二,1、成本管理会计侧重于为企业内部管理服务 2、成本管理会计的重点在与规划未来 3、成本管理会计兼顾企业经营活动的全局和局部 4、成本管理会计不受会计制度的制约 5、成本管理会计提供的信息具有特殊性 6、成本管理会计报告不具有法律性 7、成本管理会计更多地应用现代的数学方式,成本管理会计和财务会计区别,重点-内部管理决策和业绩考核 服务对象-企业内部各级管理人员 内容-规划未来、控制现在和评价过去 核算对象-整个企业，也可以是企业内部各责任中心 无需承担法律责任 ,重点-提供信息，反映情况如实 特点-如实地反映过去，提供信息 内容-对已经发生的经济业务进行事后的记录和汇总，对过去的经营活动进行客观的核算和监督 核算对象-整个企业 承担法律责任 ,第三节、成本管理会计的职能及信息质量要求,成本预测,成本决策,成本分析,成本核算,成本控制,成本考核,成本计划,一、成本管理会计职能,减少经营活动的盲目性，有利于选择最优方案，挖掘降低成本、费用的潜力,促进企业正确地制订成本计划，提高企业竞争力,降低成本费用的具体目标，进行成本控制、成本分析和成本考核的依据,成本控制结果的事后反映，为制定产品价格提供依据,成本预测,成本决策,成本控制,成本计划,成本分析,成本考核,前提,结果,依据,具体化,监督,保证,有效手段,二、成本管理会计信息及质量要求,（1）信息类型 制定决策和计划的信息 指导和控制经营活动的信息 业绩评价和激励的信息 评价企业竞争力的信息,（2）质量要求 准确性 相关性 可理解性 及时性 效益性,第二章、成本管理会计的理论基础,第一节、成本术语及用途,经营目标,生产性成本,服务性成本,制造业,制造成本,非制造成本,直接材料,直接人工,制造费用,直接工资,主要成本,加工成本,管理费用,财务费用,销售费用,直接材料,直接人工,营业费用,特定的实物形态,不具有实物形态,一,成本和特定对象的关系,二,直接成本,间接成本,三,成本与业务量的关系,变动成本,固定成本,混合成本,产量 直接人工小时 机器小时 其他作业量,四,成本在经济工作中的作用,财务成本,购储成本,生产成本,管理成本,期间成本 （经营管理费用）,付现成本和沉入成本,原始成本和重置成本,专属成本和共同成本 可控成本和不可控成本 可避免成本和不可避免成本 可延缓成本和不可延缓成本 差量成本和边际成本 相关成本和不相关成本 目标成本和标准成本 机会成本 质量成本 责任成本,根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本,购储成本：指企业的原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、燃料等生产要素的采购及储备储备，由买价、运输费和定额内的耗损等构成。 生产成本:生产过程中发生的、与生产工艺过程直接相关的各种费用，包括产品生产耗费的原材料、燃料，生产工人工资薪酬，以及各项用于生产经营活动的制造费用 期间成本：指按一定会计期间归集的、与生产工艺过程没有直接关系的各种费用-管理费用、财务费用、销售费用,付现成本和沉入成本,付现成本由于某项决策引起的，需要在将来动 用现金等流动资产的成本 沉入成本由于过去决策所引起的并已经支出、 现在的决策不能改变的成本,区分：是否需支付现金等流动资产,原始成本和重置成本（现行成本）,原始成本根据实际已经发生的支出而计算的成本 重置成本指按照现在市场价格购买与目前所持有的 某项资产相同或相识的资产所需支付的成本 （现时估价的性质）,计算资产价值和企业收益,进行管理决策时参考依据,划分依据按资产不同时期的价值作为计量依据,专属成本和共同成本,分类依据：按照费用的发生是否可追溯至某个成本对象,专属成本可明确归属于某种、某批或某个部门的成 本，他是特定决策的相关成本 共同成本那些需要有几种、几批或有关部门共同负 担的成本,区分目的：明确某种决策所发生的成本，从而做出正确的决策,可控成本和不可控成本,划分依据：按费用的发生能否为考核对象所控制,可控成本考核对象能对成本的发生能予控制的成本 不可控成本考核对象不能对成本的发生能予控制的 成本，因而也不予负责的成本,相对的,目的：明确各个责任中心的经济责任 便于评价和考核其工作业绩，促使可控成本的不断降低,可避免成本和不可避免成本,划分依据：按决策方案变动时某项支出是否可避免,意义： 对于企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件自制或外购决策 有重要意义,可延缓成本和不可延缓成本,可延缓成本指于已经选定但可以延期 实施而不会 影响大局的某方案相关联的成本。 不可延缓成本对已经选定的某方案必须立即实施，否 则将会对企业的全局产生重要影响的成本,有助于企业在资源稀缺的约束条件下， 根据轻重缓急的情况下安排方案实施时间 从而提高企业资源的配置效应和企使用效应,差量成本和边际成本,差量成本广义：指两个备选方案之间预计成本的差异 狭义：指由于生产能力利用能力的不同而行成 的成本差异 边际成本经济学：指成本对业务量无限小变化的部分。 经济活动中：指业务量每增加一个单位所需要 的成本,使用时候：零部件外购或自制的决策，应否接受特殊订货决策等,判断业务量的增减在经济上是否合算,相关成本和不相关成本,划分依据：按费用的发生是否于所决策的问题相关,相关成本指与特定决策相关的、决策时必须加 以考虑的未来成本 不相关成本指与特定决策不相关的、因而决策 时可不予考虑的成本,差量成本 边际成本 机会成本 付现成本 专属成本 重置成本 可避免成本,原始成本 沉入成本 共同成本 不可避免成本,可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集无关 紧要的信息和资料上，减少得不偿失的劳动。,目标成本和标准成本,目标成本企业在一定时期内经营活动最求实现的 成本期望，它是产品成本应该达到的水 平，也是考核企业经营成果的基础 标准成本目标成本的具体表现形式之一,机会成本,机会成本由于从多个可供选择的方案 中选取一个最优方案而放弃 一些次优方案上的收益,质量成本,质量成本指企业为了保证和提高产品或 质量而支出的一切费用，以及 因未达到既定质量标准而发生 的一切损失之和,预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本以及外部质量保证等组成,责任成本,责任成本一种以责任中心为对象计算的成本,考核评价各责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据,第二节、成本对象及成本分配,一、成本对象,（1）成本计算的对象 （2）成本对象的特点 成本承担者 （3）成本对象的构成要素 成本计算期 成本计算空间,（1）成本计算的对象 成本计算是在汇集一定时期发生的费用的基础上，运用一定的计算程序和方法，将费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法 成本对象是是指需要对其进行成本计量和分配的项目 成本计算对象是为了计算各项经营成本而确定的归集经营费用的各个对象，也是成本的承担者,（2）成本对象的特点,产品,有形产品 无形产品,无形性 瞬时性 不可分割性 多形性,差异哦！,（3）成本对象的承担着,成本承担者：指承担各项费用的具体对象 成本计算期：指归集费用、计算某个成本对象所规定的起 讫日期，也就是每次 计算成本的期间 成本计算空间：指费用发生并能组织企业成本计算的地点,二、成本分配,（1）直接追溯法 （2）动因追溯法 资源动因 作业动因 （3）分摊法 定额类 成果类 消耗类,考虑面,科学性 先进性 现实可实能性 相对稳定性,标准,直接追溯法-根据成本的可追溯性分配的方法 动因追溯法-根据成本发生的动因降成本分配至各成本对象的方法 分摊法-分配间接成本的方法 准确率：直接追溯法动因追溯法分摊法,间接成本分配率=待分配的间接成本总额/分配标准总额 某成本对象应负担的间接成本=该成本对象的分配标准额*间接成本分配率,第三节、成本管理会计系统的设计,成本会计信息系统 经营控制信息系统,一、成本会计信息系统,主要用于计算产品、服务等成本对象的成本 计算的对象财务成本 作用编制企业的财务报表,成本 资产负债表 利率表,资本化成本,资产,非资本化成本,资本化成本 本期摊销的费用 本期发生的非资 本化的费用,收入,减,等于营业利润,服务企业,成本 资产负债表 利率表,可计入存货的 资本化成本,不可计入存货 的资本化成本,资本化成本,非资本化成本,进货,非存货资产,商品货物,商品销售收入,减,商品销售成本,等于销售毛利 减,经营管理费用： 不可计入存货成本 的资本化成本在本 期的摊销费用 非资本化成本等,商业企业成本关系图,成本 资产负债表 利率表,其它直接 制造成本,原材料存货,经营管理费用： 不可计入存货成本 的资本化成本在本 期的摊销费用 非资本化成本等,产品销售成本,产品销售收入,进货,可计入存货的 资本化成本,资本化成本,不可计入存货 的资本化成本,非资本化成本,减,等于销售毛利 减,间接制造 成 本,在 产 品 存 货,产 成 品 存 货,非存货资产,制造型企业成本关系图,二、经营控制信息系统,主要为了准确、及时地提供与管理人员和其他人员的业绩相关的反馈信息 主要对象管理成本 关注应实施哪些作业并评价实施的效果如何，着重判断改进机会并帮助发现该进的方法,考虑的基本要点 （1）成本信息应是一个决策中心 （2）不同的成本信