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,管理会计,变 动 成 本 法,学 习 要 点,理解变动成本法的特点 了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别 掌握变动成本计算法的基本原理 变动成本计算法的优缺点 变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题,学 习 内 容,变动成本法与完全成本法的比较 对变动成本法的评价 变动成本法和完全成本法的统一,第一节 变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法的意义 变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较 变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较 产销量与利润的关系比较,变动成本法与完全成本法的比较?,变 动 成 本 法 的 意 义,变动成本法(variable costing)即变动成本计算法,也称直接成本法(direct costing),是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容,而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。,变 动 成 本 法 的 意 义,尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告,但它在企业的内部管理上,包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法 变动成本法,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法和变动成本法的区别主要是对 固定制造费用的处理不同。,某企业生产H产品,单位变动成本300元,固定制造费用总额600 000元,本期生产产品10 000件,假设没有期初存货,没有销售,分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值(H产品的产品成本)。,存货计价差异分析比较(对财务状况的影响),存货计价差异分析比较(对财务状况的影响),.,30010 000 =3 000 000,变动成本法 期末存货价值,(300+600 000/10 000) 10 000=3 600 000,完全成本法 期末存货价值,在期末存货的计价上, 变动成本法要比完全成本法少吸收 固定制造费用!,存货计价差异分析比较(对财务状况的影响),I see!,存货计价差异分析比较(对财务成果的影响),两种方法计算结果的比较损益表 单位:元 项 目 完全成本法 变动成本法 销售收入 7 200 000 7 200 000 销售成本 期初存货 0 0 本期制造成本 3 600 000 3 000 000 期末存货 360 000 300 000 小计 3 240 000 2 700 000 销售毛利或贡献毛益 3 960 000 4 500 000 减:固定管理费用 200 000 固定制造费用 800 000 营业利润 3 760 000 3 700 000,销售收入7200000=8009000,完全成本法下本期生产成本3600000=(300+600000/10000)10000,变动成本法本期生产成本3000000=30010000,固定成本总额8000000=200000+6010000,沿用上例资料,如果企业本期生产H产品10 000件,销售9 000件,无期初存货,期末库存1 000件,每件售价800元,假定固定管理费用等共200 000元。 要求:采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。,存货计价差异分析比较(对财务成果的影响),存货计价差异分析比较,Difference,损益表不同,产品成本构成不同,存货计价不同,固定成本处理方法不同,利润计算有差异,产销量与利润关系比较,产销量与利润关系比较,产量稳定, 销量变动。,产量变动, 销量稳定。,产量稳定,销量变动,某公司生产一种K产品,最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。,各年产销量和成本资料表 金额单位:元,项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000件 1 000件 本期生产 10 000 件 10 000件 10 000件 本期销售 9 000 件 10 000件 11 000件 期末存货 1 000 件 1 000件 0 销售单价 10 10 10 制造成本 其中:单位变动制造成本 5 5 5 固定制造成本总额 10 000 10 000 10 000 固定管理费用 5 000 5 000 5 000,产量稳定,销量变动,产量稳定,销量变动(比较损益表变动成本法),9 000=109 000,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000 变动成本 45000 50000 55000 150000 贡献毛益 45000 50000 55000 150000 减:固定制造费用10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 30000 35000 40000 105000,4 500=59 000,产量稳定,销量变动(比较损益表完全成本法),项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000 销售成本 期初存货 0 6000 6000 本期制造费用 60000 60000 60000 180000 期末存货 6000 6000 0 销售成本小计 54000 60000 66000 180000 销售毛利 36000 40000 44000 120000 营业费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 31000 35000 39000 105000,6000=(5+10000/10000)1000,产量稳定,销量变动(比较损益表),在产量稳定的的情况下,变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律?,产量稳定,销量变动(比较损益表),如果存货的期末数量(价值) 小于期初数量,变动成本法计 算的利润大于完全成本法计算 的利润。,如果存货的期末数量(价值) 等于期初数量,两种成本计算 的营业利润是相等的。,如果存货的期末数量(价值) 大于期初数量,变动成本计算 法的利润小于完全成本计算法 的利润。,产量稳定,销量变动,沿用例3资料,公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。,各年产销量资料表 数量单位:件 项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000 1 000 本期生产 11 000 10 000 9 000 本期销售 10 000 10 000 10 000 期末存货 1 000 1 000 0,产量稳定,销量变动,产量变动,销量稳定(比较损益表变动成本法),100 000=1010 000,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 100000 100000 100000 300000 变动成本 50000 50000 50000 150000 贡献毛益 50000 50000 50000 150000 减:固定制造费用10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 35000 35000 35000 105000,50 000=59 000,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 100000 100000 100000 300000 销售成本 期初存货 0 5910 6000 本期制造费用 65000 60000 55000 180000 期末存货 5910 6000 0 销售成本小计 59090 59910 61000 180000 销售毛利 40910 40090 39000 120000 营业费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 35910 35090 34000 105000,5910=(5+10000/11000)1000,产量变动,销量稳定(比较损益表完全成本法),6000=(5+10000/10000)1000,产量变动,销量稳定(比较损益表),在产量变动、 销量稳定情况 下,利润计算 规律?,变动成本法下各年的 营业利润都是一致的。,产量变动,销量稳定(比较损益表),End of section one,Back to 3,第二节 对变动成本法的评价,揭示产销量信息, 易为管理者所理解, 有利于经营业绩评估,反映销售不佳情况, 有利于销售管理 和防止盲目生产,简化产品成本和 收益的计量,提供贡献毛益信息, 有利于本量利分析 和编制弹性预算,Advantages,揭示产销量信息, 易为管理者所理解,有利于经营业绩评估,某企业近2年有关产销量、成本等资料 如下页图表所示。根据这些资料,按变动成 本法和完全成本法编制的比较损益表。,产销量和成本资料表 单位:元 项 目 第1 年 第2年 生产量 10 000 8 000 销售量 8 000 10 000 单位售价 100 100 单位变动成本 50 50 固定制造费用总额 300 000 300 000 固定管理费用总额 50 000 50 000,揭示产销量信息, 易为管理者所理解,有利于经营业绩评估,比较损益表 单位:元 项 目 第1年 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 变动成本 400 000 500 000 贡献毛益 400 000 500 000 固定制造费用 300 000 300 000 固定管理费用 50 000 50 000 营业利润 50 000 150 000,比较损益表(变动成本法),在销售量增加20 000的条件下,利润也 相应增加(150 000-50 000),揭示的产 销量和经营成果的信息容易为管理者所理解, 能合理地反映企业经营情况,有利于经营业 绩评估。,比较损益表 单位:元 项 目 第1年 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 销售成本 期初存货 0 160 000 本期制造成本 800 000 700 000 期末存货 160 000 0 销售成本小计 640 000 860 000 销售毛利 160 000 140 000 固定管理费用 50 000 50 000 营业利润 110 000 90 000,比较损益表(完全成本法),在销售量增加20 000的条件下,利润反而 减少20 000(90 000-110 000),这种现象 令人费解,不仅使管理者难以理解,而且 不利于企业经营业绩的评估和考核。,700 000=(508 000+300 000),160 000=(50+300 000/10 000) (10 000-8 000),800 000= (5010 000+300 000),back,对变动成本法的评价(缺点),不便于编制财务会计报表,不能适应长期决策的需要,存货计价内容不完整, 不符合公认会计原则,缺 点,End of section two,完全成本法的必要性 有利于财务会计报告和企业发展 有利于国家税收,变动成本法和完全成 本法的互补和统一 两种方法互补和统一的理论基础和实际需要 当前建立统一成本计算系统应关注的问题 未来企业报告的信息系统,第三节 变动成本法和完全成本法的统一,结束语,Back,
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