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2-1,案例分析【例2-1】 某灯具厂1998年初投产,有关资料如下: 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中:变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 销售和管理费用 8 000元 其中:变动销管费用2 400元 固定销管费用5 600元 要求以两种成本计算法计算: 产品的生产成本总额和单位产品成本 存货总成本和单位存货成本 利润并编制损益表 计算利润差异并分析利润差异原因,2-2,两种成本计算法产品生产成本比较表, (170 000+30 000) (17+ 3),2-3,两种成本计算法存货成本比较表,结存数量 2 000台 单位:元.,2-5,表3-4,灯具厂损益表 (按变动成本计算法) 1998年度 单位:元,2-6,按完全成本计算法计算。,销售毛利=258 000(0+200 0002 00020)=40 000(元) 利润=40 0008 000=32 000(元) 按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示,2-7,表3-5,灯具厂损益表 (按完全成本计算法) 1998年度 单位:元,2-8,表3-5,灯具厂损益表 (按完全成本计算法) 1998年度 单位:元,两法下利润差异=32000-26 000=6 000(元) 原因分析:完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 000元比 变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元, 因而利润多6 000元。 验证:完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 000元,两法 差异为6 000元。,2-9,由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同,完全成本计算法将之归属于产品,随着产品的出售转入销售成本,计入当期损益;而变动成本计算法归属于期间,作为期间成本全部、直接计入当期损益。 这样,两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等,也可能不等。如果不等,则两种成本计算方法的当期损益出现差异。,2-10,【例2-2】 上期产量12 000台,1998年保持上年成本水平不变,期初存货1000 台,其余资料同例【2-1】,存货采用先进先出法,计算1998年两法 下利润并分析利润差异原因。 单位产品成本:变动成本法下=17元 完全成本法下:上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元 本期=17+30000/10000=17+3=20 变动成本法下利润=26 000元 完全成本法下利润 =25*8000-(1000*19.5+10 000*20-3 000*20) -8 000=32 500(元) 或=25*8000-(8000*17+1000*2.5+7000*3) -8000=32 500(元) 利润差异=32500-26 000=6 500(元),2-11,原因分析: 完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500 (1 000*2.5+7 000*3)比变动成本法下固定制造费用 计入期间成本30 000元少6 500元,利润多6 500元。 验证:期初释放固定制造费用 1 000*2.5=2 500元 期末存货吸收固定制造费用 3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元, 完全成本法比变动成本法利润多6 500元。 结论:两法下利润差异验证公式: 两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用 - 完法期初存货的固定制造费用,2-12,问题:上期产量12 000台,1998年保持成本水平不变。 1998年期初存货1 000台, 本期生产10 000台, 销售11 000台 固定销管费用5 600元,单位变动销管费用0.3, 其余资料同上,存货采用先进先出法, 要求计算: 1998年两法下利润并分析利润差异原因。 变法利润=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元 完法利润=25*11000-(17*11000+2.5*1000+3*10000)- 3300-5600 = 46600元 两法利润差异=46600-49100=-2500元,2-13,差异分析:完法固定制造费用计入销售成本 2 500+30 000=32 500比变法固定制造费用 计入期间成本=30 000多2 500元,利润就少2 500元。 验证:期初存货释放固定制造费用2 500元,期末存货吸收固定制造费用为0,两项相抵存货减少2500元,所以完法利润比变法利润少2500元。 公式验证:两法利润差异=0-2500=-2500元,2-14,实例分析1、产量不变、销量逐期变化,【例2-3】 某化工厂1996年投产的A型制剂,投产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。,2-15,表3-6,根据上述资料,分别按两种方法编制该厂19961998年三年的简式损益表(见表3-7、3-8),2-16,表3-7,化工厂损益表 (按变动成本计算法) (19961998年),结论:成本水平不变、产量不变下:变法边际贡献随销量 成正比例变动,利润随边际贡献等额增减。,2-17,表3-8,化工厂损益表 (按完全成本计算法) 产量:6 000台 (19961998年) 单位:元,2-18,表3-8,化工厂损益表 (按完全成本计算法) (19961998年) 单位:元,问题:特殊验证: 1997年:两法利润差异=(1000-0)*10=10 000 1998年:两法利润差异=(0-1000)*10=-10 000,2-19,2、销量不变,产量逐期变动【例2-4】 某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。 表3-9,2-20,表3-10,化工厂损益表 (按变动成本计算法) (19961998年) 单位:元,结论:变法下各年销量相同,利润相同。,2-21, 电动机厂损益表表3-12 (按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法),2-22,1、验证两法利润差异: 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400 2、如果按照完全成本计算法计算各年利润,尽管各年的销售水平相同,各年的利润可能并不相等。利润高低并不直接与销售量有关,还要受到产量变动的影响。 完全成本法各年利润产生差异原因:是销售成本中固定制造费用不同。 1997与1996年利润差异=10500 5500 = 5000 其原因是:97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比96年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000少5000,利润就多5000元。,
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