个人所得税的税收筹划,个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 负无限纳税义务 非居民纳税义务人,纳税人的税收筹划,居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间,由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以 得到税收抵免,1、两国之间有税收协定吗？ 2、采用何种抵免方法？ 3、能得到全额抵免吗？,纳税人身份的筹划,1居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所在中国境内居住满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。,纳税人身份的筹划,案例：一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司），从2006年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2007年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2007年度，他共领取薪金96000元，由于这两次离境时间相加超过90天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司取得的96000元的薪金不是来源中国境内的所得，所以不征收个人所得税。 这位工程师就合法利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税（96000124800）15% 125 12=4260（元）,通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费,企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择,有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负,从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税,纳税人身份的筹划,2个体工商户与个人独资企业的转换 案例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。 筹划前：王某的经营所得属个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税6000035%6750=14250（元） 筹划：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。在这种情况下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年应纳的所得税分别为2000020% 1250=2750（元） 4000030% 4250=7750（元）两人合计纳税10500（元）每年节税3750（元）当然，这种转换，需要支付一定的工商登记费和手续费。,劳务报酬所得筹划,某报纸专栏记者的月薪为500 00元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？（以2002年世界杯为背景）,A、调入报社,B、特约撰稿人,C、投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(50000-2000)*30%-3375=11025（元）,50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）,50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）,案例：稿酬所得筹划,某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）,工资、薪金的纳税筹划,案例1朱旺是一高级工程师，2007年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元。 分析1 如果朱旺和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为： （625002000）35637514800（元）。 分析2 如果朱旺和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为： 62500（120）30200013000（元）。 因此，如果朱旺与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元。 两项收入分别计算。在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。,工资、薪金和劳务报酬的税务筹划,案例2刘芳2002年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘雅芳还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入40000元。 分析1 根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下： 工资、薪金收入应纳税额为：（400002000）2513758125（元）； 劳务报酬所得应纳税额为：40000（120）309600（元）。 刘雅芳该月应纳税额为17725元。 分析2 如果刘芳将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （40000400002000）35637520925（元）。 分析3 如果刘芳将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （4000040000）（120）40700018600（元）。 可见，分开缴税比转化后缴税少。 个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。,个人直接投资所得税的筹划,一：股份有限公司和合伙企业的比较选择 我国对公司企业和合伙企业实习不同的纳税规定，国家对公司营业利润在企业环节上课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税，而合伙企业则不然，营业利润不交企业所得税，只征合伙人分得收益的个人所得税。,个人直接投资所得税的筹划,案例：某甲经营一家公司，年盈利20万元，请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？ 方案1：成立有限责任公司 企业所得税=2025%=5（万元） 个人所得税=（205）20%=3 （万元） 税后收益=20 53=12（万元） 方案2：成立个人独资企业个人所得税=2035%0.675=6.325 （万元）税后收益=20 6.325=13.675 （万元） 一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业采用合伙企业比较合适。,承包承租经营所得的筹划,例如：陈老板承包一家集体企业（工商登记仍为企业），每年除上交企业10万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。假设2008年，该企业取得经营利润25万元 。试问陈老板应如何缴纳所得税？ 应纳企业所得税为：25万元*25%=6.2 5万元 缴纳企业所得税税后利润为25-6.25=18.75万元 缴纳企业所得税和上交承包费后，陈老板的收入为18.75-10=8.75万元 依照国税发1994179号文的规定，陈老板的该项收入8.75万元还应按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税。 其应纳个人所得税为：（纳税年度收入总额必要费用）*适用税率-速算扣除数=（8750010*2000-2*1600）*35%6750=15755元 合计应纳所得税为62500+15755=78255元 陈老板的承包经营取得的税后净收益为8750015755=71745元,承包承租经营所得的筹划,如果陈老板2008年通过一定途径将其工商登记改变为个体工商户，自已同样每年上交10万元的承包费（这10万元在税前全部不能扣除），依照国税发1994179号的规定，陈老板2008取得的经营利润，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税。 其应纳个人所得税为：250000*35%-6750=80750（元） 承包经营取得的税后净收益为：250000-100000-80750=69250（元） 从以上计算、分析，两者的税负及承包者的收益情况可想而知。,个人承包方式的选择,有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税,工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税 只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税,对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税,你认为哪一种方式更节税呢?,例,张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照,如何选择呢？,方案一,改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元） 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） 税后利润=53000-10125=42875（元）,注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣为6750元,方案二,仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元） 应纳企业所得税=98000*27%=26460（元） 张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元） 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元） 实际税后利润=21540-1458=20082（元）,将企业拆分,由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。,征税范围,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得,计税依据的法律规定,费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以扣除,税率的法律规定,工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%,工资、薪金所得的税收筹划,工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （5 000800）15%125=505（元） 请问如何规划才能降低税负？,分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为3000元时的应纳税额为： （3 000800）15%125=205