第三章 会计核算程序,会计凭证 会计账簿 财产清查,1,一、会 计 凭 证,会计凭证及其分类 原始凭证 记账凭证 会计凭证的保管（P63）,2,1.会计凭证及其分类,会计凭证 记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。 会计凭证是证明经济业务发生或完成的最初的、最原始的记录和证明。 会计凭证按其用途不同，分为： 原始凭证 记账凭证,3,经济业务,原始凭证,填制取得,填制,记账凭证,账簿,会计凭证的取得与填制流程图示：,4,2. 原 始 凭 证,定义 原始凭证是在经济业务、事项发生时直接取得或编制的，用以记录经济业务、事项具体内容和完成情况的书面证明。 分类 依照取得来源不同，分为： 自制原始凭证 一次凭证、累计凭证、汇总凭证 外来原始凭证,5,1 按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,原始凭证,2 按填制方法分类,6,外来原始凭证一次凭证,7,自制原始凭证一次凭证,8,自制原始凭证累计凭证,9,自制原始凭证汇总原始凭证,10,原始凭证的审核 合法、合规以及合理性的审核 对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。 所填项目是否齐全的审核 相关部门及人员是否签章 摘要和数字是否填写清楚 计算是否正确，大小写金额是否相符,11,3.记 账 凭 证,定义 记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表上的经济业务、事项的内容， 应用会计科目和复式记账法加以归类填制， 并直接作为记账依据的凭证。,12,原始凭证,记账凭证,账薄,13,分类 依照用途不同，分为： 专用记账凭证 按其反应的经济内容不同，分为： 收款凭证、付款凭证、转账凭证 通用记账凭证,14,专用记账凭证收款凭证,收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,收讫,收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。,收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。,收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。,15,专用记账凭证付款凭证,付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。,付款凭证的借方科目在对应的表格中。,付讫,付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。,16,注意,如果是银行存款和库存现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证。 试思考：从银行提取现金、将现金存入银行分别编制哪张记账凭证？,17,专用记账凭证转账凭证,转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,转账凭证的借贷方科目都在表格中。,18,通用记账凭证,通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。,记 账 凭 证 总字第 号 2009 年5月23日 字第 号,附单据 1 张,财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）,19,记账凭证的填制：,记账凭证编号,填制凭证的日期,经济业务内容摘要,会计分录（科目、方向、金额）,所附原始凭证张数,相关人员签名盖章（收付款凭证需要出纳人员签章）,20,记账凭证的审核 记账凭证与所附原始凭证符合性审核 不同类型的经济业务不能合并编制一张分类记账凭证。 会计分录合规性、正确性审核。 所需填列项目是否齐全的审核。,21,二、会 计 账 簿,会计账簿的定义及分类 日记账、分类账 对账与结账,22,1.会计账簿的定义及分类,定义 会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成， 以审核无误的会计凭证为依据， 用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。 过账， 根据会计凭证信息，在会计账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记账或过账。,23,分类 账簿的用途不同，分为 日记账，按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。 分类账，对全部经济业务进行分类登记的账簿。 备查账，不能在前两者中记录或记录不全的经济业务，进行补充登记的账簿。 账簿的外表形式不同，分为 订本式、活页式、卡片式 账簿的账簿的账页格式不同，分为 双栏式（没有余额栏）、三栏式、多栏式、棋盘式,24,账簿的登记规则:,王平,25,原材料总分类账,1 3 4 5 7 9 0 0,1 3 4 5 7 9 0 0,26,总 账 会计科目：本年利 润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营业务收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入销售费用 25 000,5 000,表示企业的亏损。,27,王平,王平,王方,王方,作废,作废,会计主管,记账人员,28,应收账款明细账,公司名称：红星公司,写出余额方向，余额方向代表账户的性质,计算余额,29,下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性,每一页登记完毕，应“过次页”,30,2、日记账、分类账,日记账 现金日记账 出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。 出纳人员在每日终了，将记录金额与实存现金核对，及时检查现金收付情况。 银行存款日记账 出纳人员根据审核无误的银行存款收付凭证，序时逐笔登记的账簿。 采用三栏式或多栏式订本账格式。 根据具体情况，可分别设置收入日记账、支出日记账。,31,库 存 现 金 日 记 账,CASH JOURNAL,第 页,摘 要,DESCRIPION,对应科目,MATE ACCUNT,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,日记账一般格式,三栏式,32,三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记,库存现金日记账,填制收付款凭证的日期,填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目,填制收付款凭证的号数,简要叙述业务内容,根据凭证填制金额,逐笔计算余额,每日结出当日的余额,33,多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记,银行存款日记账,按对应的借方科目设置多栏,按对应的贷方科目设置多栏,34,分类账 总分类账 依照总分类科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。 明细分类账 根据总分类账的核算内容，按明细科目设置的，分类、连续地提供各种明细核算资料的账户。 明细账应当随时登记，总账应当随时或定期登记。,35,总分类账 每一单位都必须设置总分类账。 通常采用三栏式、订本账格式。 可以分别依据记账凭证、科目汇总表或者汇总记账凭证登记总账。（如何登记总分类账在第三节中讨论）,36,总 分 类 账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,借或贷,总分类账一般格式,三栏式,37,明细分类账 单位根据经济业务量的大小、经济管理的需要以及所记录经济业务的内容设定。 明细账一般根据原始凭证或记账凭证进行登记。 常用格式有：三栏式、多栏式、数量金额式。 账簿形式通常有：活页账、卡片账。,38,明 细 分 类 账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,明细科目,借或贷,明细账一般格式,三栏式,39,明细分类账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,收入（借方）,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,单位,规格,库存商品,品名,数量,QUANTITY,单价,UNIPRICE,金额 AMT,数量,QUANTITY,单价,金额 AMT,UNIPRICE,数量,QUANTITY,单价,金额 AMT,UNIPRICE,明细账一般格式,数量金额式,40,明细账一般格式,多栏式,制造费用明细账,明细科目,第 页,41,平行登记 总账与明细账的关系 总账对所属明细账起到统驭、控制的作用； 明细账对总账起到具体化、补充的作用。 总账与明细账的平行登记 定义：根据原始凭证和记账凭证，分别在总分类账及其所属明细分类账中同时登记经济业务的方法。 内容：内容相同、方向相同、金额相等。,42,平行登记的结果 总账的期初（末）余额 它所属各个明细账期初（末）余额 总账的本期借（贷）方发生额 它所属各个明细账本期借（贷）方发生额,43,平行登记的结果图示：,库存商品,余 10000 4000,5000,发生 4000,发生 5000,余 9000,库存商品甲产品,余 6000 3000,3000,发生 3000,发生 3000,余 6000,库存商品乙产品,余 4000 1000,2000,发生 1000,发生 2000,余 3000,44,3.对账与结账,对账（核对账目） 保证账簿记录的完整和正确， 如实地反应和监督经济活动的状况， 确保账证相符、账账相符、账实相符， 为编制会计报表提供真实可靠的资料。 对账工作每年至少进行一次。,45,账证核对 将原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经济业务进行核对。 或逐笔核对，或抽查核对。 发现错误，要追查原因 账账核对 总账与总账的核对 通过编制试算平衡表进行 总账与明细账的核对,46,账实核对 库存现金日记账余额应每天与库存现金实有数核对。 银行存款日记账应定期与银行对账单核对。 财产物资实物盘点数与账存数核对。 债权债务关系的核对 各债权债务明细账账面余额与有关债权债务单位或个人进行核对。 方式：对账单、征询函、面询等。,47,三、财产清查,库存现金的清查 银行存款的清查 有形资产的清查,48,1.库存现金的清查,清查方法 实地盘点，确定实存数与现金日记账余额是否相符。 编制“现金盘点报告表”作为调账的原始凭证，据此调整现金日记账余额。 处理方式 “待处理财产损溢流动资产损溢” 该账户属于结算型账户，借方登记盘亏的数额，贷方登记盘盈的数额。,49,【例3-5】据“库存现金盘点表”可知，现金短缺30元，据此编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢流动资产损溢 30 贷：库存现金 30 经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批复意见由责任人承担损失。 借：其他应收款甲 30 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 30,50,库存现