第八章 编制报表前的准备工作 第一节 编表前准备工作的意义和内容 一、编表前准备工作的意义 （一）会计分期带来的本期与非本期的收入和费用的划分，利于正确确定本 期的损益。 （二）调整账项，编制调整凭证，补齐账簿。 （三）通过账证核对和账账核对，减少记账错误。 （四）通过财产清查和对清查结果的处理，保证账实相符。 二、编表前准备工作的内容 （一）期末账项调整。 （二）全面清查资产，核实债务。 （三）编制工作底稿 （四）对账 （五）结账,第二节 期末账项调整 调整的基础：权责发生制 一、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整 如应收存款利息，银行是定期结息，按权责发生制要求，企业每月末 都应计算利息入账。 例：某企业根据其银行存款额每月估计存款利息1000元登记入账，银行 每半年结息一次，6月30日和12月31日结息。6月30日企业收到银行通知单，该 企业上半年利息实际为6000元。 1、企业15月份每月末计提利息时应作如下处理： 借：其他应收款 1000 贷：财务费用 1000 2、6月末的会计处理有两种方法 （1） 借：其他应收款 1000 借：银行存款 6000 贷：财务费用 1000 贷：其他应收款 6000 （2） 借：银行存款 6000 贷：其他应收款 5000 财务费用 1000,3、如果出现估算利息与实际利息不一致时，其差额分别增减财务费用。 上例若实际通知单利息为6500元，实际利息大于估算利息。 6月末会计处理如下： （1）借：其他应收款 1000 借：银行存款 6500 贷：财务费用 1000 贷：其他应收款 6500 借：其他应收款 500 贷：财务费用 500 （2）借：银行存款 6500 贷：其他应收款 5000 财务费用 1500 上例若实际通知单利息为5500元，实际利息小于估算利息。 6月末会计处理如下： （1）借：其他应收款 1000 借：银行存款 5500 贷：财务费用 1000 贷：其他应收款 5500 借：财务费用 500 贷：其他应收款 500 （2）借：银行存款 5500 贷：其他应收款 5000 财务费用 500,二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整 按照权责发生制，凡属本期的费用，不管本期是否已经支付，都要 按本期费用入账。企业在本期已耗用，或本期已受益但还未支付的费用， 应归属为本期发生的费用。在期末要将尚未支付的费用调整入账。如按 半年结算的借款利息、按季按年支付的房租等。 例：某企业根据其银行借款额每月估计借款利息3000元登记入账，银行规定 每半年付息一次，6月30日和12月31日结息。6月30日企业收到银行通知单，该 企业上半年利息实际为18000元。 1、企业15月份每月末计提利息时应作如下处理： 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000 2、6月末的会计处理有两种方法 （1） 借：财务费用 3000 借：预提费用 18000 贷：预提费用 3000 贷：银行存款 18000 （2） 借：预提费用 15000 财务费用 3000 贷：银行存款 18000,3、如果出现估算利息与实际利息不一致时，其差额分别增减管理费用。 上例若实际通知单利息为17000元，实际利息小于估算利息。 6月末会计处理如下： （1）借：财务费用 3000 借：预提费用 17000 贷： 预提费用 3000 贷：银行存款 17000 借：预提费用 1000 贷：财务费用 1000 （2）或 借：预提费用 15000 财务费用 2000 贷：银行存款 17000 上例若实际通知单利息为19000元，实际利息大于估算利息。 6月末会计处理如下： （1）借：财务费用 3000 借：预提费用 19000 贷：预提费用 3000 贷：银行存款 19000 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 （2）借：预提费用 15000 财务费用 4000 贷：银行存款 19000,三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整 本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资 使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在 计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整。如企业预收出 租固定资产的租金、预收商品订金等 例：某企业年初预收一年出租房屋租金120000元，每月10000元。 （1）收款时： 借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000 （2）112月每月底调整收入入账: 借：预收账款 10000 贷：营业收入 10000,四、本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整 本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用，在计算本期 费用时，应该将这部分费用进行调整。如预付的电费、报刊费、电话费等。 例：某企业3月底预付第二季度报刊费3000元，存款支付。 （1）3月底 借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000 （2）46月底 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,五、属于本期支出，尚未支付税金的账项调整 税金一般是月底计算，下月初缴纳。 （1）月底计算时： 借：所得税费用（营业税金及附加等） 贷：应交税费 （2）缴纳时： 借：应交税费 贷：银行存款 例：某企业4月底根据本月营业收入计算出应交营业税金35000元， 4月底： 借：营业税金及附加 35000 贷：应交税费 35000 5月初： 借: 应交税费 35000 贷：银行存款 35000,第三节 工作底稿 概念： 工作底稿，也称“工作底表”，是将一定会计期间核算所得到的会计资 料汇集一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。 相当于正式编制会计报表前的草稿。 格式：五组十栏式、六组十二栏式 包含内容：账项调整、调整后试算表、账项结转、资产负债表、利润表,第四节 对账和结账 一、对账就是在有关经济业务入账后，进行账簿记录的核对。 （一）对账目的：保证账证相符、账账相符、账实相符。 （二）对账种类：日常核对、定期核对,（三）对账内容：账证核对、账账核对、账实核对 1、账证核对：就是将各种账簿与有关会计凭证核对。 2、账账核对：在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。包括 （1） 总账各账户借方期末余额合计数与贷方余额合计数核对相符。 （2）现金日记账、银行存款日记账、各明细分类的期末余额合计数与有关 总账期末余额核对相符。 （3）会计部门各财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有 关财产物资明细分类账期末余额核对相符。 3、账实核对：将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。,二、结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。 （一）结账的意义：结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额 和期末余额。通过结账，可结算出各个会计期间的损益及其他各项信息资料。 （二）结账的程序和内容 1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期收益的 收入、负担的费用全部登记入帐。,2、结账时，应结出每个账户的期末余额。 需要结出当月（季、年）发生额的（如各项收入、费用账户），应单 列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月（季）合计”字样，并在 下面划一单红线至余额栏； （1）月结： 月末最后一笔纪录 借 贷 余额 本月合计 （2）季结：本季最后月结下划一通栏单红线，并在摘要栏注明本季合计数 最后一月月末最后一笔纪录 借 贷 余额 本月合计 本季合计 （3）年结： 借 贷 余额 本月合计 最后一季本季合计 年度发生额及余额 年初余额 结转下年 合计 , ,第五节 财产清查 一、财产清查的意义 （一)确保核算资料的真实可靠 （二）健全财产物资的管理制度 （三）促进财产物资的安全完整及有效使用 （四）保证结算制度的贯彻执行 二、财产清查的种类 全面清查 局部清查 定 期 清 查 不定期清查 三、财产清查的方法 （一）财产清查的一般程序 （二）财产清查的一般方法 1、清查财产物资实存数的方法 2、清查财产物资金额的方法,按清查范围分为 按清查时间分为,实地盘点法 技术推算法,账面价值法 评估确认法 协商议价法 查询核实法,四、财产清查结果的账务处理 盘盈实存数账存数 财产清查结果有四种 盘亏实存数账存数 盘平 实存数=账存数 毁损实存物资出现质量问题不能正常使用 盘盈增加账存数，盘亏、毁损减少账存数，盘平不用调账。 调账需设置的科目：待处理财产损溢,（一）存货清查结果的账务处理 1、盘亏：定额内盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人赔 偿；非常事故，扣除保险赔款和残料价值后，列营业外支出。 盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料（其他存货） 处理时： 借：管理费用 其他应收款 原材料（残料） 营业外支出 贷：待处理财产损溢 2、盘盈：一般冲减费用 盘盈：借：原材料（其他存货） 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：管理费用,（二）固定资产清查结果的账务处理 1、盘盈： 借：固定资产（重置价值净值） 贷： 待处理财产损溢 批准处理时： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 2、盘亏： 借：待处理财产损溢 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产 批准处理时： 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢,（三）货币资金清查结果的账务处理 现金清查处理与存货类似 1、银行存款的清查 未达账项：指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务， 因 凭证传递时间和记账时间不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的 会计事项。有四种情况：,（1）企业已经入账，而银行尚未入账的收入事项。如将销售收入的银行支票 送存开户银行入账，而银行尚未收款入账。 （2）企业已经入账，而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发的 银行支票，而支票