2014年行政单位会计实务操作,畅捷通信息技术股份有限公司 研究院,华 艳,目录,目录,2014年行政单位会计改革,目录,一、与原制度比较的改进,目录,三、会计报表的变化,二、会计科目的变化,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,1、会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况； 2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债； 3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求； 4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目； 5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目；,新行政单位会计制度重点变化,一、与原制度比较的改进,财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问,6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理； 7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”； 8、进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目； 9、进一步规范单位收支会计核算； 10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。,新行政单位会计制度重点变化,二、会计科目的变化,新制度共设立了34个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类 资产类科目17个 负债类科目8个 净资产类科目5个 收入类科目2个 支出类科目2个,2014年以前在用的科目22个 原制度：17个 文件补充：5个,科目编码3位变4位,新行政单位会计制度重点变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,新行政单位会计制度重点变化报表变化,三、会计报表的变化,明细啊，明细。,颠覆性,变化巨大,与事业单位相似又有距离，可以看到企业会计准则的神韵。,目录,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作资产,1、现金短缺、溢余 2、银行存款中的外币业务 3、零余额账户用款额度 4、财政应返还额度 5、出租资产的核算 6、定金的核算 7、备用金的核算 8、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回 9、存货的核算,新制度具体内容及实务操作资产,10、固定资产的核算变化 11、累计折旧的核算 12、无形资产的核算 13、累计摊销 14、在建工程 15、政府储备物资 16、公共基础设施 17、受托代理资产 18、资产核算中的特殊业务,1、出租资产的核算 2、固定资产的核算变化 3、累计折旧的核算 4、资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,由于时间关系，我们这次只能学习：,1、出租资产的核算,核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。 本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,1212 应收账款,财政部令2012第71号行政单位财务规则 第四十条 未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。,1、出租资产的核算,核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。,案例：某行政单位经财政部门批准对外出租资产。,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,1212 应收账款,（1）对外出租，尚未收到租金时 借：应收账款 贷：其他应付款,（2）收到承租单位交来租金 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款,如果对外出租时，取得了以商业汇票支付的租金 借：应收账款 贷：其他应付款 汇票到期收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款,2、固定资产的核算变化,（1）固定资产分类及标准 （2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？,新制度具体内容及实务操作资产,新制度：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。 行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。,思考,800元的通用发电机属于固定资产吗？,不属于固定资产,新制度下，通用设备的价值标准提高到1000元。,新制度具体内容及实务操作资产,2、固定资产的核算变化,原制度 分类： 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产,（1） 固定资产分类及标准,价值标准： 一般设备500元 专用设备800元,新制度： 分类： 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书、档案 家具、用具、装具及动植物,通用设备1000元 专用设备1500元,新制度具体内容及实务操作资产,价值标准：,2、固定资产的核算变化,购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时， 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,购入需安装的固定资产，通过“在建工程”核算。,（2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,核算内容：本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 本科目应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。,（1）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的会计处理 （2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围 （3）行政单位固定资产、公共基础设施折旧核算方法,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,（2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围： 行政单位对下列固定资产、公共基础设施不计提折旧： 文物及陈列品； 图书、档案； 动植物； 以名义金额入账的固定资产； 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地 固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧。,（1）计提折旧的会计处理： 借：资产基金固定资产、公共基础设施 贷：累计折旧固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,3、累计折旧的核算,（3）固定资产折旧核算方法： 应折旧金额：应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。 折旧年限：预计使用寿命内确定 折旧方法：年限平均法或工作量法， 计提起止时间：按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。 延长年限：因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,新制度具体内容及实务操作资产,案例：某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。,新制度具体内容及实务操作资产,购入时： 借：固定资产 20万 贷：资产基金固定资产 20万 借：经费支出 20万 贷：财政拨款收入 20万,按月计提折旧：5年共计折旧 10万元 借：资产基金固定资产 1666.67 贷：累计折旧 1666.67,处置时，账面价值转入待处置资产损溢： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万,借：资产基金固定资产 10万 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 10万,收到处置价款： 借：银行存款 2万 贷：待处理财产损溢处理净收入 2万,支付处置相关费用： 借：待处理财产损溢处理净收入 0.5万 贷：银行存款 0.5万,处置净收入上缴国库： 借：待处理财产损溢处理净收入 1.5万 贷：应缴财政款 1.5万,借：应缴财政款 1.5万 贷：银行存款 1.5万,固定资产、公共设施折旧与无形资产摊销异同,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,资产涉及的业务,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,（）接受捐赠、无偿调入的资产 （）名义金额的使用,4、资产核算中的特殊业务,（1）接受捐赠、无偿调入的资产 （存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,新制度具体内容及实务操作资产,接受捐赠、无偿调入的资产时,按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等,如果是存货 借：存货 贷：资产基金存货,如果是固定资产 借：固定资产 或 在建工程 贷：资产基金固定资产、在建工程,如果是无形资产 借：无形资产 贷：资产基金无形资产,如果是政府储备物资 借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资,关键点：入账成本如何确定?,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的特殊业务,（1）接受捐赠、无偿调入的资产 （存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；,按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；,有关成本凭据,储备物资,新制度具体内容及实务操作资产,4、资产核算中的同类业务,（2）名义金额的使用,接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,名义金额=1元,资产类小结,新制度具体内容及实务操作资产,1、原规定补充的集中支付等财政管理涉及的科目：零余额用款额度、财政应返还额度 2、因为不得投资，删除了有价证券 3、暂付款分拆为应收账款、预付账款、其他应收款核算 4、增加了无形资产的核算； 5、首次提出并使用名义金额的概念 6、新增固定资产折旧的核算； 7、无形资产摊销的核算； 8、基建并入大账后，通过在建工程核算； 9 、明确将政府储备物资、行政单位占用并管理的公共基础设施、受代理资产纳入核算 10、待处理财产损溢的核算：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏、货币性资产的损失核销 11、资产核销的双分录：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费 2、应付职工薪酬,新制度具体内容及实务操作负债,由于时间关系，我们这次只能学习：,新制度具体内容及实务操作负债,1、应缴税费,一、本科目核算行政单位按照税法