,固定资产,西南财经大学会计学院 于晓谦,第 六 章,第六章 固定资产本章基本内容框架,固定资产的概念、分类和计价; 本 不同方式固定资产取得的核算; 章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、 主 方法以及帐务处理; 要 固定资产的后续支出; 内 固定资产的处置; 容 固定资产的清查和期末计价; 其他资产的帐务处理.,本章教学目的和要求,本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，要求同学们： 1明确固定资产的概念、范围和分类 2熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理 3熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理 4掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理 5. 掌握固定资产期末计价的会计处理.,本章的重点、难点,1固定资产的计价基础及价值构成 2影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计 处理 3. 固定资产的后续支出; 4. 固定资产的处置与期末计价,核心问题资产的计量问题,1、怎样计量计量的原则、计量的条件、 计量的方法； 2、甚麽时候计量取得时、持有期间、 期末； 3、计多少计量数据的计算； 4、其结果产生的影响通过账务处理来分析 产生的影响（对资产负债表以及对 资产总额、利润表对企业利润）。,第一节 固定资产的概述,一、 固定资产的性质 二、 固定资产的确认 三、 固定资产的分类,一、固定资产的性质 1、定义： 固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。 2、特征 固定资产是同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。,二、确认条件,固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认 ： 1、该资产包含的经济利益很可能流入企业。 在会计实务中，我们根据固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业来判断固定资产包含的经济利益能否流入企业以及流入的可能性。,我国企业会准则还规定了企业确认固定资产时的另外两种情况: 其一,企业的环保设备和安全设备,虽然不能直接为企业带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,或减少企业将来经济利益流出,也应当确认为固定资产.但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额.,其二,固定资产的各组成部分,虽然共同构成一项资产的整体,但由于各组成部分使用寿命不同,或者为企业提供经济利益的方式不同,从而适用不同的折旧率或折旧方法,应当分开单独确认为一项固定资产,2、该资产的成本能够可靠的计量。 固定资产的成本能够可靠计量,要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，也应当认为其成本能够可靠的计量。,三、固定资产的分类,1按经济用途分 生产经营用 非生产经营用 目的：了解固定资产结构的合理性 使用中：季节性、大修理、 出租 2按使用情况分 不需用 未使用：改、扩建停用的 目的：了解利用情况,自有的 3.按所有权分类 经营性租入 租入的 融资性租入 目的:明确产权关系 生产经营用的 非生产经营用的 4.经济用途和使用 租出的(经营性) 情况综合分类 不需用的 未使用的 土地 融资租入的,第二节 固定资产的取得,一、 固定资产的计价基础 二、固定资产的价值构成及其会计处理,一、固定资产的计价基础,（一）按历史成本计价(具有客观性和可验证性) 历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 新购建固定资产的计价和计提折旧的依据.,（二）按净值计价 反映新旧程度及占用资金情况. 固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原价减去已提折旧后的净额。 用于盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。,二、固定资产的价值构成极其核算,价值构成总原则: 企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出. 价款(含增值税) 直接支出 运杂费 支出的具体构成 包装费 安装成本 间接支出 借款利息 其他间接费用等,我国企业会计准则具体规定了可以从以下几个方面来判断购建的固定资产是否达到预定可使用状态： 第一，固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成，即可认为该资产购建工作已经完成； 第二，所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有极个别与设计合同要求不相符合的地方，也不影响正常使用； 第三，继续发生所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,如果固定资产购建完成后还需要试生产或试运行，则在试生产能够正常生产出合格品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，可以判断该资产已经达到可使用状态。试运行或试生产所发生的净支出，计入工程成本，所取得实际销售收入或尚未售出部分按预计冲减工程成本。,账户设置： 固定资产,构成固定资产成本的实际支出,处置固定资产时的注销数,余额,原始价值 (历史成本),原始价值 (历史成本),原始价值 (历史成本),由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同： 1、 购入方式取得的 入帐价值=买价+相关税费 不需要安装的固定资产： 取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等； 借：固定资产（价、税费） 贷：银行存款等帐户,需要安装的固定资产 在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。,核算时先通过在建工程帐户，然后再转入“固定资产”帐户 在建工程自营 固定资产 出包 购入的需要安装的 结转交付使用 固定资产价、税费 安装费 余：正在安装,原始 价值,注： 企业基于产品价格等因素考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产符合固定资产定义并满足固定资产确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定固定资产的入帐价值；如果购入资产中有些不符合固定资产定义，那麽固定资产以外的其他资产，也按类似方法确定其入帐价值。,具体核算步骤 购入时： 借：在建工程工程 贷：银行存款等 支付安装费用等 借；在建工程 贷：银行存款 原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 生产成本辅助生产成本 应付工资、应付税费等,交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,2、自行建造的固定资产 （1）入帐价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出 即建造过程中发生的实际支出入帐 （料、工、费） 自建：应该按照建造该固定资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出 作为入帐价值。 出包：按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。,注： 无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。,（2）基建借款利息费用的处理： 与建造固定资产有关的利息支出，符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益。 如果购建过程中发生中断时 正常性中断：计入在建工程； 非正常性中断：不计入在建工程，计入当 期损益。,(3) 帐务处理(自营工程),工程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少 工 可使用状 费 态时,余额,余额,余额,(3) 帐务处理(出包工程),帐户设置 在建工程出包工程 应付工程款 竣工结算 补付工程款 余： 工程价款的结算帐户,3、融资租入的固定资产,入帐价值分情况确定 (1)融资租赁资产占企业总资产的比例30% 租赁资产原帐面价值 按租赁开始日 孰低 最低租赁付款额的现值 (2)融资租赁资产占企业总资产的比例30% 在按租赁开始日 ,企业也可以按最低租赁付款额 作为固定资产的入帐价值。,4、 接受捐赠的固定资产 (1)捐赠方提供了有关凭据的 入帐 凭据上标 支付的 价值 = 明的金额+ 相关税费 (2)捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定 同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入帐 同类或类似资产 支付的 价值 = 的市场价格估计的金额+ 相关税费 同类或类似固定资产不存在活跃市场的: 入帐 接受捐赠固定资产的 价值= 预计未来现金流量现值 (3)接受捐赠旧的固定资产 入帐 按上述方法 按新旧程度 价值= 确认的价值-估计的价值损耗,接受捐赠时： 借: 固定资产 贷: 银行存款(除所得税以外的其他税费) 待转资产价值 年末结转时： 借：待转资产价值 贷：资本公积接受非现金捐赠准备 应交税金应交所得税,5、投资者投入的固定资产 入帐价值=投资各方确认的价值 借: 固定资产 贷: 实收资本,6、改扩建的固定资产 入帐价值 =原固定资产的帐面价值+改扩建过程中发生的支出-改扩建过程中发生的变价收入,7、盘盈的固定资产 同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入帐 同类或类似固定 按该项固定资产新旧 价值 = 资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗 同类或类似固定资产不存在活跃市场的: 入帐 该项固定资产的 价值= 预计未来现金流量现值,8、经批准无偿调入的固定资产 入帐 调出单位的 运输 安装 价值= 帐面价值 + 费用 + 费用 9、非货币交易取得的固定资产 换入固定资产 换出资产的 支付的 的入帐价值 账面价值 相关税费 如果涉及补价按如下方式确定其入帐价值：,=,+,收到补价的： 换入资产 换出资产 补 确认的 相关 入帐价值 账面价值 价 收益 税费 支付补价的： 换入资产 换出资产 补 相关 入帐价值 账面价值 价 税费,=,-,+,+,=,+,+,10、债务重组取得的固定资产 固定资产的 应收债权的 支付的相 入帐价值 账面价值 关税费 收到补价的： 固定资产的 应收债权的 支付的相 补 入帐价值 账面价值 关税费 价,=,+,=,+,-,支付补价的： 固定资产的 应收债权的 支付的相 补 入帐价值 账面价值 关税费 价,=,+,+,固定资产入帐价值的注意事项,固定资产的入帐价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税,车辆购置税等相关税费. 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理.,第三节 固定资产的折旧与修理,一、固定资产的折旧 二、固定资产的修理方法,一、固定资产的折旧,(一)折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。,损耗的种类 自然力作用 有形损耗 损耗 使用 科学技术进步生产出