第二章 会计要素和会计等式,1.会计要素； 2.会计等式；,本章内容,第一节 会计要素,会计要素的含义与分类 会计要素的内容,会计要素是对会计对象按经济业务特征所做的基本分类，是会计对象的具体化，是形成会计报表的框架和基础。,一、会计要素的含义与分类,（一）会计要素的含义,简单的说就是把抽象的会计对象（资金运动）具体化。,（二）会计要素的分类-按所处的状态分类,会计要素,会计对象,分类,资金运动,按会计要素所处的变动状态,二、静态会计要素资产、负债、所有者权益,资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,设备,对外投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,（一）资产,1、定义,每个会计要素都从定义、特点和分类 三个方面掌握,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2、资产的基本特征,3、资产的分类,库存现金,应收票据,存 货,交易性金融资产,银行存款,应收账款,资 产,指现金及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。,长期股权投资,其他资产,固定资产,无形资产,投资性房地产,生物资产,（二）负债,1、定义,负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,A 由过去的交易或事项引起的现时义务,负 债,C 偿还的金额能够可靠计量,B 履行该义务会导致经济利益流出企业,2、负债的基本特征,3、负债的分类,短期借款,应付职工薪酬,应付账款,应付票据,应交税费,负 债,偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。,长期借款,长期应付款,应付债券,（三）所有者权益,1、定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。,(1)所有者对企业的净资产享有所有权； 由所有者所享有的剩余权: 所有者权益=资产-负债 (2)权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。,2、所有者权益的基本特征,账 户,来 源,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,3、所有者权益的构成,所有者权益与负债（债权人权益）的不同,任何企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。,三大静态会计要素总结,资产：反映资源的分布、构成、占用情况。 负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权 人的关系，形成企业的债务资本。 所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业 净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。,资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表， 故又称为资产负债表要素。,三、动态会计要素收入、费用、利润,（一）收入,1、定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,2、收入的基本特征,(1)在企业的日常活动中产生,经济利益流入,企业在日常活动中产生的经济利益流入。,严格区别于非日常活动产生的利得。,(2) 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,(1) 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。,利润所有权属于所有者,(3)与所有者投入资本无关,经济利益流入,(1)企业在日常活动中产生,(2)最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。,（3）与所有者投入资本无关,（1）企业在日常活动中产生,（2）最终会导致所有者权益增加,代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。,（4）不包括为第三方代收的款项,收回款项： 价款、税金,经济利益流入,收入,负债,按日常生活在企业所处 地位不同,其他业务收入,产品销售收入,劳务收入,提供给他人使用本企业资产 取得的收入,按收入性质不同,主营业务收入,3、收入的分类,（二）费用,1、定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的本质 费用以“资产消耗”形式存在 费用是企业实现利润的必要过程 费用的发生是为了获利,2、费用的基本特征,（1）是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的； （2）非日常经营活动的经济利益的流出为损失； （3）可以表现为资产下降、负债增加等； （4）将引起所有者权益的减少。,3、费用的分类,是否计入产品成本,间接费用,管理费用,（三）利润,1、定义,指企业在一定会计期间的经营成果。,利润,营业利润,营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用资产减值损失公允价值 变动净收益+投资净收益,净利润,利润总额所得税费用,利润总额,营业利润营业外收入营业外支出,营业收入 = 主营业务收入+其他业务收入 营业成本 = 主营业务成本+其他业务成本,2、利润的基本特征,经营成果,(1)企业在一定会计期间的经营成果,(2)取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,(3)利润的实现最终会导致所有者权益增加,留存收益盈余公积、未分配利润,第二节 会计等式,会计等式的种类 交易或事项的类型及其影响会计等式的规律,也称会计平衡公式，或会计方程式。 是描述会计要素之间基本关系的表达式。,一、会计等式的种类 （一）静态会计等式 (也称基本或存量会计等式),债权人权益,在所有会计等式中排在第一位,反映各要素在特定时点的余额,反映资金运动的相对静止状态,1、组合方式： 资产=负债+所有者权益,注意：“权益”的双重含义,2、对基本会计等式的理解,上述等式反映的是同一事物的两个方面。 左边表示企业拥有什么经济资源，拥有多少经济资源； 右边表示谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。,【例2-1】张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。 根据协议，到2004年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。 根据经营需要，公司另从银行借入1 000 000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？,表2-1 华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况 2004年12月31日 单位：元,（二）动态会计等式 也称增量会计等式 1、组合方式： 收入-费用=利润,变动的结果会增加资产、权益,反映资金运动的显著变动状态,2、对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（三）综合会计等式扩展会计等式 1、组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,2、 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。,收入,利润的所有权属于所有者,综合等式模型1,综合等式模型2,【例2-2】会计要素区分,某一同学某年9月日拥有以下财产：,这些财产的来源：,（1）现金与存款 3 200元 （2）就餐卡 150元 （3）借给其他同学 500元 （4）教材 200元 （5）已缴纳学费 2 800元 （6）文具 300元 （7）随身听MP3 1 600元 （8）衣物 2 200元 （9）自行车 150元 （10）电脑 2 400元,财产合计 13 500元,（1）以前学期积累 6 000元 （2）开学家里给 5 000元 （3）开学亲戚给 1 000元 （4）假期勤工俭学净得 800元 （5）路上捡到 100元,（1）向A同学借入 200元 （2）向B同学借入 400元,借款合计 600元,家庭投入和自有 12 900元,来源合计 13 500元,其他来源？,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,会计等式的意义,二、交易或事项对会计等式的影响 1、交易或事项的定义 能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。,如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等,如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等,2、交易或事项对会计等式的影响,引起等式两边会计要素同时增加的经济业务,引起等式两边会计要素同时减少的经济业务,引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务,引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务,类型,【例2-3】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500 000元，已存入银行。,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为1 000 000元。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,(1)引起等式两边会计要素同时增加的交易或事项,(2) 引起等式两边会计要素同时减少的交易或事项,类型,负债,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-4】盛荣公司用银行存款80 000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,（3）引起等式左边会计要素发生增减变动的交易或事项,类型,负债,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-5】盛荣公司用银行存款2 000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,(4)引起等式右边会计要素发生增减变动的交易或事项,类型,负债,收入,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-6】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90 000元（假定暂不考虑销售税金）。,企业于上月预收的货款,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项,负债,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-7】盛荣公司用银行存款4 000元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。,类型,类型,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,3、交易或事项类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：,