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教学目的和要求,掌握各项(单一)要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转,2020/8/3,1,第一节 各项(单一)要素费用的分配,材料费用 外购动力与燃料 职工薪酬 折旧费用,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述 原则:按部门、用途及受益对象来确认要素费用,有单列的成本项目,直接用于产品生产要素费用,“基本生产成本 *”账户,基本生产车间,间接用于产品生产或直接 用于产品生产未专设成本项目,“制造费用 *基本车间”账户,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述,如辅助车间单设“制造费用”账户,辅助生产成本*(直接),辅助生产车间,辅助车间未设“制造费用”账户, 直接和间接计入要素费用,“辅助生产成本*”账户,制造费用辅助车间(间接),间接计入费用:适当方法分配计入 关键:分配标准 按成果分配:产品的重量、产量、体积等 按消耗情况分配:生产工时、机器工时、材料消耗 按定额分配:定额消耗量、定额费用,费用分配率待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额费用分配率,第一节 各项要素费用的分配,间接材料费用分配表,2009年12月5日,定额耗用量比例分配法,间接材料费用分配表,2009年12月5日,定额耗用量比例分配法,经济含义,二、材料费用的分配(发出) 材料费用: 包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品 主要内容: 发出核算的原始凭证 实际成本法下材料发出的核算 计划成本法下材料发出的核算 其他材料的核算,第一节 各项要素费用的分配,(一)材料发出核算的原始凭证 1.领用材料: 领料单 一次使用 限额领料单 领料登记表,可多次使用,第一节 各项要素费用的分配,领用部门:生产车间 领 料 单 仓 库: 材料仓库 2009年4月5日 编号:001,领料人: 领料部门负责人: 发料人:李良 记账:,第一节 各项要素费用的分配,2.材料退回:填制“退料单” 凭证:红字领料单或退料单 假退料:对于车间已领未用、下月需继续使用的材料 办理假退料:同时填本月退料单、下月领料单 目的:正确划分各月成本 3.材料费用分配的原始凭证:“材料费用分配表”(发料凭证汇总表),第一节 各项要素费用的分配,材料费用分配表(实际成本法),(二)实际成本法下原材料发出的核算 1.发出材料成本: 加权平均法,先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等 2.材料费的分配: 两种以上产品共同耗用的材料费 按原材料定额消耗量分配: p28,例3-1 按原材料定额费用分配: p29,例3-2 3.实际成本法下材料的核算 p30,表3-1,第一节 各项要素费用的分配,(三)计划成本法下原材料发出的核算,1.日常发出材料 =发出材料的数量计划单位成本 2.月末,计算发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本 成本差异率,第一节 各项要素费用的分配,例:企业本月A材料的领用情况如下: 甲产品领用10 000元,乙产品领用7 500元, 辅助供电车间生产领用800元, 基本车间一般耗用600元, 供电车间一般耗用400元, 管理部门耗用材料400元。 月末,计算该类材料的材料成本差异率为-3%,第一节 各项要素费用的分配,1)按计划成本发出 借:基本生产成本甲产品 10 000 乙产品 7 500 辅助生产成本供电车间 800 制造费用基本生产车间 600 供电车间 400 管理费用 400 贷:原材料A 19 700,第一节 各项要素费用的分配,2)月末结转材料成本差异 借:基本生产成本甲产品 300 乙产品 225 辅助生产成本供电车间 24 制造费用基本生产车间 18 供电车间 12 管理费用 12 贷:材料成本差异A材料 591,第一节 各项要素费用的分配,材料费用分配表(计划成本法),(四)其他材料发出的核算 1.燃料费用 与原材料核算相同 可单设“燃料”一级核算科目 单设成本项目“直接燃料和动力” 2.低值易耗品摊销 方法:一次摊销法、分次摊销法、 五五摊销法 基本生产使用,摊销计入:制造费用*基本车间,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物发出 发出用于生产过程包装产品的包装物 “基本生产成本” 随同产品出售不单独计价的包装物 “销售费用” 随同产品出售单独计价的包装物 “其他业务成本 ” 出借包装物 “销售费用”科目 出租包装物 “其他业务成本”,第一节 各项要素费用的分配,三、外购动力费用的分配 (一)外购动力费用的核算 1.内容: 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用 2.实际购入 借:应付账款 (实际支付价款) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款,第一节 各项要素费用的分配,3.分配 直接计入:计量仪器可以区分 分配计入:一车间同时生产几种产品 按生产工时、机器工时、定额耗用量分配 原始凭证:“外购动力费用分配表” 例: P35,例36,第一节 各项要素费用的分配,四、 职工薪酬的分配 (一)职工薪酬的内容(NO.36) 1.工资费用: 包括基本工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.社会保险(医疗、养老、失业、工伤、生育险等) 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.辞退福利 8.其他,第一节 各项要素费用的分配,(二)工资计算和发放 1.基础原始记录: 工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等 2.发放工资: 1)计时工资的计算 应付月工资=月标准工资-缺勤病假扣发工资 或:=出勤日数 *日工资率+病假工资 日工资率:可按30天、20.83天计算 例:NO.37,第一节 各项要素费用的分配,2)计件工资的计算 个人计件 应付工资= (合格品+料废品)*计件单价 集体计件 先算集体计件工资 再计算内部人员计件工资 p39,例3-10,第一节 各项要素费用的分配,(二)工资的计算和发放 3.工资的发放 工资结算表 工资结算汇总表(分配依据),第一节 各项要素费用的分配,借:应付职工薪酬工资 (应发工资数) 贷:库存现金/银行存款 (实发数) 其他应付款*等(代扣款) 应交税费应交个人所得税 应付职工薪酬住房公积金,月份:,工资结算表,第一节 各项要素费用的分配,月份:,工资结算汇总表,第一节 各项要素费用的分配,(三)工资费用的分配 月末进行,按应发工资总额分配,不是实发工资 1.原始凭证:工资费用分配表 (会计人员编制) 工资结算汇总表 2.工资费用分配:,第一节 各项要素费用的分配,P41,例3-4,3.工资费用分配原则:按发生部门、用途确认计入的借方科目 (贷方:应付职工薪酬工资) 1)基本车间生产工人工资 “基本生产成本某产品” 2)辅助车间生产工人 “辅助生产成本某劳务” 3)基本及辅助车间管理人员、技术人员 “制造费用某车间” 4)行政管理部门、长期病假人员: “管理费用” 5)产品销售机构人员: “销售费用” 6)在建工程人员工资: “在建工程” 7)无形资产研发人员工资: “管理费用 ”、“研发支出”,(四)其他职工薪酬的核算 1.其他职工薪酬分配表:p42,表5 借:基本生产成本等 管理费用(管理人员、福利部门人员、长病人员等工资计提的职工薪酬) 贷:应付职工薪酬福利费 社会保险费 *,第一节 各项要素费用的分配,五、折旧费用的分配 (一)计提折旧 折旧费用分配表:p44,表3-6 借:制造费用(车间设备、厂房折旧) 辅助生产成本*(不设制造费用前提下) 管理费用(管理部门) 贷:累计折旧 (二)相关知识(复习) 当月增加固定资产:下月开始计提折旧,当月不提; 当月减少固定资产:下月停止计提折旧,当月照提。 固定资产折旧的计算方法,第一节 各项要素费用的分配,固定资产折旧计算表,49500,3000,1000,53500,*年*月,第二节 待摊与预提费用的核算,目的:为了正确划分各月成本 一、待摊费用的核算 (一)含义 本期先支付 本期和以后各期摊入成本费用 摊销期一年内 (二)内容:修理费、保险费、报刊费、租金等 (三)科目:待摊费用,资产类,(四)待摊费用的支付 借:待摊费用 保险费 27000 (其他应付款*) 贷:银行存款 27000 (五)待摊费用的摊销 编制“待摊费用摊销表” 每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数,第二节 待摊与预提费用的核算,待摊费用摊销表,2004年9月30日 单位:元,借:制造费用基本车间 4000 辅助生产成本供水车间 1000 供电车间 2000 管理费用 1000 销售费用 1000 贷:待摊费用保险费 9000 (其他应付款*),第二节 待摊与预提费用的核算,二、预提费用的核算 (一)含义:先分期计入成本费用 以后支付 (二)内容:租金、修理费、保险费、借款利息 (三)科目:预提费用,负债类 (四)预提 编制“预提费用计提表”,第二节 待摊与预提费用的核算,预提费用计提表,2004年 9月30 日,借:财务费用 1600 管理费用 1500 贷:预提费用利息 1600 厂房租金 1500 (五)支付 借:预提费用厂房租金 4500 贷:银行存款 4500,
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