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四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积,企业按其持股比例计算而增加的资本公积。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,四、资本公积的核算,(一)资本公积的构成,是除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。,四、资本公积的核算,(二)资本公积的基本账务处理,核算企业取得的资本公积,按资本公积形成类别设明细科目: 资本(或股本)溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款拨入 外币资本折算差额 其他资本公积,账户设置,四、资本公积的核算,(二)资本公积的基本账务处理,1.资本溢价,资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。,新加入的投资者,要付出大于原有投资者的出资额,才能取得相同的投资比例。,相同数量的投资,由于出资时间不同,对企业的影响程度也不相同,由此带给投资者的权利也不相同。,四、资本公积的核算,(二)资本公积的基本账务处理,1.资本溢价,业务流程,按实收金额或确定的价值,按其在注册资本中所占份额的部分,1.资本溢价,【例5-5】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立,设立时的实收资本为100万元。经过五年的生产经营等方式运作,使第五年末所有者权益总额为200万元,比设立时增加100万元,这时又有丙投资者愿意加入该企业,并表示愿意出资100万元,享有甲乙两位股东同等的权利,甲乙两位股东表示同意。,业务举例,1.资本溢价,丙股东在实收资本中占的份额与甲、乙股东相同,为50万元,因此,记入“实收资本”账户的金额为50万元。 丙股东投资100万元中多余的50万元为资本溢价,记入“资本公积”账户。,业务分析,【例5-5】,1.资本溢价,业务流程,【例5-5】,借:银行存款 1 000 000 贷:实收资本丙投资者 500 000 资本公积资本溢价 500 000,会计分录,四、资本公积的核算,(二)资本公积的基本账务处理,2.股票溢价(参见股份制企业投入资本处理),股票溢价:发行股票取得的收入大于股本总额 的部分。,四、资本公积的核算,(二)资本公积的基本账务处理,2.股票溢价(参见股份制企业投入资本处理),股份有限公司股票溢价发行:,取得的溢价收入,扣除发行费用、承销费用后的余额。,业务流程,2.股票溢价,【例5-6】ABC股份公司委托四方证券公司代理发行普通股1 000 000股,每股面值1元,每股发行价格3元。假定根据合同约定,ABC股份公司按发行收入的5向四方证券公司支付发行费用,从发行收入中抵扣。股票发行成功,股款已划入ABC股份公司银行账户。,业务举例,业务分析,发行费用100万3515 000(元) 实收价款100万315 000 2 985 000(元) 资本公积2 985 0001 000 000 1 985 000(元),2.股票溢价,业务流程,会计分录,【例5-6】,借:银行存款 2 985 000 贷:股本普通股 1 000 000 资本公积股票溢价 1 985 000,四、资本公积的核算,接受现金捐赠,(二)资本公积的基本账务处理,3.接受捐赠资产,业务流程,接受现金捐赠,【例5-7】三峡公司收到美籍华侨大芳捐赠的人民币600 000元已存入公司的账户。,业务举例,借:银行存款 600 000 贷:资本公积接受现金捐赠 600 000,业务流程,会计分录,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,盈余公积,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,公司按税后利润10%提取; 非公司企业按不超过税后利润10%比例提取。,以法律或行政规章为依据提取的,企业有税后利润就必须提取。,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,由企业自行决定提取的。 公司按股东大会的决议提取。,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,弥补期限不得超过五年,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,转为股本时,应办理增减手续,按原股东持股比例结转。,法定盈余公积转增资本后,留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。,五、盈余公积的核算,(一)盈余公积的内容与分类,五、盈余公积的核算,(二)盈余公积的账务处理,核算企业从净利润中提取的盈余公积,应设置以下明细科目: 法定盈余公积 任意盈余公积,账户设置,五、盈余公积的核算,(二)盈余公积的账务处理,1.盈余公积计提的账务处理,借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,业务流程,会计分录,1.盈余公积计提的账务处理,【例5-10】 北方公司2000年实现净利润1 000 000元,根据公司法的有关规定和股东会决定,法定盈余公积提取比例为10%,任意盈余公积提取比例为5%。,业务流程,提取法定盈余公积净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元) 提取任意盈余公积净利润提取比例 1 000 0005%50 000(元),业务分析,1.盈余公积计提的账务处理,业务流程,会计分录,【例5-10】,借:利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 贷:盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000,2.盈余公积使用的账务处理,业务举例,【例5-11】 兴发公司2000年实现利润为零,1994年发生亏损900 000元,1995年至1999年已用税前利润弥补亏损700 000元,但1994年的亏损仍有200 000元未弥补,经股东大会决议,用法定盈余公积进行弥补。作2000年末的会计处理。,按税法规定,企业发生亏损,可以用税前利润连续弥补5年,5年后仍未弥补完的部分,应以以后年度的税后利润弥补,还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分,可以用盈余公积弥补。,业务分析,2.盈余公积使用的账务处理,会计分录,业务流程,【例5-11】,借:盈余公积法定盈余公积 200 000 贷:利润分配盈余公积补亏200 000 同时: 借:利润分配盈余公积补亏200 000 贷:利润分配未分配利润 200 000,2.盈余公积使用的账务处理,业务举例,【例5-12】 宏达有限责任公司经股东会决议,将法定盈余公积180 000元用于转增股东资本,在股东中,除甲股东持股40%外,其余乙和丙两股东各持股票30%。,业务分析,法定盈余公积180 000元转增的实收资本,按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本: 180 00040%72 000(元) 乙股东增加实收资本: 180 00030%54 000(元) 丙股东增加实收资本: 180 00030%54 000(元),2.盈余公积使用的账务处理,业务流程,【例5-12】,借:盈余公积法定盈余公积 180 000 贷:实收资本甲股东 72 000 乙股东 54 000 丙股东 54 000,会计分录,六、利润的分配,(一)利润分配程序 利润的分配,是指企业根据国家规定和投资者的决议,对企业净利润所进行的分配。 企业一般按月计算利润,按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。 以企业当年实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,即可得到可供分配利润。,(一)利润分配程序,企业的可供分配利润应按下列顺序分配: 首先,提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10%提取。 其次,提取任意盈余公积。 最后,向投资者分配利润。,(二)利润分配的核算,设置“利润分配”账户。在该账户下并还应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户进行明细核算。,【例9-35】峡江公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。,借:盈余公积 100000 贷:利润分配盈余公积补亏 100000,【例9-36】峡江公司本年度净利润为86万元,按净利润10%提取法定盈余公积金,提取任意盈余公积10万元。,七、本年利润和利润分配的年终结转,每年年度终了,企业应将本年收支相抵后得到的本年的净利润或本年发生亏损从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户.,设置“利润分配未分配利润”账户。,【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户的贷方余额860000元,转入“利润分配未分配利润”明细账户。 借:本年利润860000 贷:利润分配未分配利润860000,【例9-38】依据前面【例9-35】、【例9-36】、【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户除“未分配利润”以外的各明细账户转入“利润分配未分配利润”明细账户。,借:利润分配盈余公积补亏 100000 贷:利润分配未分配利润100000 借:利润分配未分配利润 186000 贷:利润分配提取法定盈余公积86000 提取任意盈余公积100000 峡江公司累计未分配利润为774000(860000+100000186000)元。,
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