第六节 固定资产后续支出,岳阳湘北女子职业学校 周智勇,一 固定资产后续支出的概念,固定资产后续支出，指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有的固定资产进行维护、修理,改建、扩建或者改良等发生的各项必要支出. 适应新技术发展的需要 目的 维护或提高固定资产的使用效能,二、后续支出的内容,固定资产后续支出，包括企业对固定资产进行维护、修理,改建、扩建或者改良等发生的各项必要支出.其具体内容有： 1.对自有固定资产进行维护所发生的大修理或中小修理支出 2.对自有固定资产进行改建、扩建所发生的支出 3.对自有或租入固定资产进行改良或装修等所发生的支出,三、固定资产后续支出的分类,资本化？费用化？,（一）、资本化支出,与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产的账面价值，即将后续支出予以资本化。 1. 提高固定资产原定的创利能力 2. 满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值 前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能,(二)、费用化的后续支出,与固定资产有关的后续支出如果不能使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应在发生后确认为当期损益。 固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部件耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，企业对固定资产所进行的必要的维护。这些支出只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性计入当期损益。,四、后续支出的核算要求,1.固定资产修理支出，应当直接计入当期费用 2.固定资产改良支出，应当计入其账面价值（其增计后的金额不超过其可收回金额） 3.修理与改良不能区分或结合在一起的，也按上述核算原则进行判断后核算。 4.固定资产装修费用，应当计入其账面价值（其增计后的金额不超过其可收回金额） 5.融资租入固定资产装修费用，同4 6.经营租入固定资产发生的改良支出，应当计入其账面价值，采用合理方式提折旧,五、后续支出的核算,1、符合固定资产确认条件的 计入固定资产成本； 2、不符合固定资产确认条件的 计入当期损益。,银行存款 原材料 应付职工薪酬,在建工程,固定资产,管理费用 销售费用,可资本化的后续支出,可费用化的后续支出,1,（一）资本化支出核算,2,3,各项后续支出应通过“在建工程”科目核算,达到预定状态,从“在建工程”转入 “固定资产”科目,资本化支出核算程序,账务处理模式 1.改良前的工程成本转入改良 借：在建工程 （差额） 累计折旧 （账面已提折旧） 固定资产减值准备（账面已提准备） 贷：固定资产 （账面原值） 2.改良中发生的改良支出 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等,资本化支出核算程序,3.改良中发生的变价收入 借：银行存款等 贷：在建工程 4.改良工程完工，交付使用。 借：固定资产 贷：在建工程（1+23） 5.改良后重新计算应计提折旧额。 1、改良期间不提折旧 2、计算改良后折旧年限 = 原固定资产年限 + 改良后可延长年限 - 已使用年限 - 改良时间 3、（1+23）与可收回金额比较，小全部资本化，大，超过部分费用化。,例题演示,2010年1月1日，合安公司决定，将2007年12月31日建成的办公楼通风设备改为中央空调，原有通风设备的建造成本为1000万元，采用直线法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限为10年。 2010年1月1日至6月30日为改良支出期，拆除原通风设备取得变价收入100万元存入银行，改良工程新发生支出4075万元，全部以银行存款支付，该改良工程达到预定可使用状态，预计使用年限可延长5年，即为15年，改良后折旧方法和残值率不变，预计能给企业带来的可收回金额为5000万元。,1,1、计算已提折旧额 1000（1-5%）/102=190(万元) 2、2010年1月1日转入改良工程成本： 1000-190=810(万元) 借：在建工程 810万元 累计折旧 190万元 贷：固定资产 1000万元 3、发生的变价收入 借：银行存款 100万元 贷：在建工程 100万元,1,4、发生的改良支出 借：在建工程 4075万元 贷：银行存款 4075万元 5、 改良工程完工，交付使用。 因 810+4075-100=47855000 借：固定资产 4785万元 贷：在建工程 4785万元 6、改良后重新计算应计提折旧额： 4785 （1-5%）/(10+5-2-0.5) 借：管理费用 363.66万元 贷：累计折旧 363.66万元,课堂练习,2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元.累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元; 经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止,历时3个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付, 该生产线已交付使用.,1.生产线转入扩建时,2007年9月1日,某企业 所拥有的一条生产线, 其账面原价为860000元. 累计已提折旧为500000元, 账面价值为360000元,借:在建工程 360000 累计折旧 500000 贷:固定资产 860000,2.发生各项后续支出时,扩建工程从2007年 9月1日起至11月30 日止,历时3个月,共发 生支出400000元, 全部以银行存款支付,3.生产线交付使用,借:固定资产 760000 贷:在建工程 760000,课堂练习,【例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年1月1日3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。,1,（1）2007年1月1日2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550 960元568 000（13%），年折旧额为91 826.67元（550 9606），各年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 91 826.67贷：累计折旧 91 826.67,1,（2）2009年1月1日，该生产线的账面价值为384 346.66元568 000（91 826.672），该生产线转入改扩建时的账务处理为： 借：在建工程 384 346.66累计折旧 183 653.34贷：固定资产生产线 568 000,1,（3）2009年1月1日3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为： 借：在建工程268 900贷：银行存款268 900,1,（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653 246.66元（384 346.66268 900），其账务处理为： 借：固定资产生产线653 246.66贷：在建工程653 246.66,（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26元653 246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9个月期间计提折折旧额为61 320.90元633 649.26（7129）9 借：制造费用61 320.90贷：累计折旧61 320.90,1,在2010年1月1日2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81 761.20元633649.26（7129）12。每年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用81 761.20贷：累计折旧81 761.20,二、费用化的后续支出,固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。 生产车间或管理部门发生的计入“管理费用”，与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”。 如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.,课堂演示,【例5-18】2010年3月16日，合安公司对现有的一台生产设备进行修理，修理过程中领用外购甲材料10000元，应支付维修人员工资2300元。,账务处理如下：,课堂练习,【例题】2007年1月23日，甲公司对 某办公楼进行修理，修理过程中领用 原材料一批，价值为l20 000元，为购 买该批原材料支付的增值税进项税额 为20 400元；应支付维修人员薪酬 为43 320元。,账务处理如下：,课堂练习,1、车间固定资产的大修理支出应计入下列哪个账户（ ） A、制造费用 B、管理费用 C、在建工程 D、长期待摊费用 2、某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。 A.65 B.70 C.125 D.130 3、【判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（ ）,作业,