,上市公司会计信息披露规范及案例分析,一、我国现行会计规范体系,第一层次：基本法（全国人大制定） 会计法 第二层次：行政法规（国务院制定） 企业财务会计报告条例 第三层次：部门规章（财政部制定） 企业会计准则基本准则,一、我国现行会计规范体系,第四层次：规章（财政部制定）具体 会计准则和会计制度及其他 办法、工作规范、通知、问 题解答和（暂行）规定 具体会计准则（已颁布16个、年内可望再颁布2个）主要在上市公司施行。制度分行业（13个大行业）、分所有制（股份有限公司、外商投资企业、其他企业）,一、我国现行会计规范体系,会计改革的目标：构建一套适用于不同所有制、不同行业的统一会计制度 企业会计制度打破所有制和行业界限，适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融企业（商业银行、保险公司、证券公司、投资公司）以外的所有企业。,一、我国现行会计规范体系,作为过渡阶段，企业会计制度自2001年起暂在股份有限公司范围内执行。 已颁布的十六个具体会计准则：（1）关联方关系及其交易的披露；（2）现金流量表（已修订）；（3）资产负债表日后事项；（4）债务重组（已修订）；（5）收入；（6）投资（已修订）；（7）建造合同；（8）会计政策、会计估计变更,一、我国现行会计规范体系,和会计差错更正（已修订）；（9）非货币性交易（已修订）；（10）或有事项；（11）无形资产；（12）借款费用；（13）租赁；（14）中期财务报告；（15）存货；（16）固定资产 财政部今年将出台有关企业外币折算、企业合并等内容的新企业会计准则。 对于小规模企业和金融企业，财政部还,一、我国现行会计规范体系,将根据它们的特点分别制定简易会计制度和金融企业会计制度 财政部还将制定特殊业务的专业核算办法，如工交企业成本核算办法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产商品开发业务核算方法等等。 财政部出台的其他会计规章：会计档案管理办法；会计基础工作规范,一、我国现行会计规范体系,；合并会计报表暂行规定；关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答【（98）财会字第66号文】；股份有限公司“计提四项准备”有关会计处理问题补充规定（财政部财会字【1999】35号文）；贯彻实施企业会计制度有关政策衔接问题的规定（财政部财会【,一、我国现行会计规范体系,2001】17号文）；实施及其相关准则问题解答（财会 【2001 】 43 号文）；关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 （财会 【2001 】 64 号文等,二、新会计制度结构,分三大部分： （一）企业会计制度（共十四章）：总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告、附则,二、新会计制度结构,（二）企业会计制度会计科目和会计报表 （三）附录一：主要会计事项分录举例,三、新旧会计制度比较分析 结构,旧（股份有限公司会计制度会计科目和会计报表） 总则、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、五个附件（含主要会计事项分录举例）,新（企业会计制度） 企业会计制度 企业会计制度会计科目和会计报表 主要会计事项分录举例,旧制度 一、会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则,新制度 一、会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则,三、新旧会计制度比较分析内容,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、全面并兼顾重点原则,新制度 、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则、重要性原则,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度,新制度 主要区别： 增加：实质重于形式原则 修订：历史成本原则 充实：谨慎性原则（不许滥用谨慎性原则，计提秘密准备；否则,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 二、谨慎性原则的贯彻 要求计提四项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备,新制度 二、谨慎性原则的贯彻 要求计提八项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 三、资产的定义 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。,新制度 三、资产的定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 新的资产定义排斥了虚拟资产的存在：,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 1、“待摊费用”和“长期待摊费用”作为资产项目挂帐 2、设置“开办费”科目 3、“待处理财产损益”作为资产项目挂帐,新制度 1、不能使企业受益的“待摊费用”和“长期待摊费用”一次性进成本费用。 2、不设置“开办费”科目 3、“待处理财产损益”不得挂帐,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 四、固定资产折旧方法 原则上采用年限平均法或者工作量（或产量）法，如符合有关规定，也可采用加速折旧法,新制度 四、固定资产折旧方法 企业可根据自身实际情况选择合理的固定资产折旧方法,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 五、对外提供会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 有关附表（包括股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部营业利润和资产表）,新制度 五、对外提供会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 有关附表（含资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、业务和地区分部报表）,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 六、财务会计报告内容 会计报表 会计报表附注,新制度 六、财务会计报告内容 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书（主要包括企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况）,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 七、现金流量表项目 “销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税分离 租赁业务的现金流量需单独揭示 权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量分开揭示,新制度 七、现金流量表项目 “销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税合一 租赁业务的现金流量无需单独揭示 权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量合并揭示,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 七、现金流量表项目 间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目： 计提的坏帐准备或转销的坏帐 增值税增加净额,新制度 七、现金流量表项目 间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目： 计提的资产减值准备 长期待摊费用摊销 待摊费用减少 预提费用增加,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 八、无形资产核算 股东投入的无形资产按评估确认的价值入帐。,新制度 八、无形资产核算 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 八、无形资产核算 对土地使用权的会计处理未予规范,新制度 八、无形资产核算 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算并按规定摊销；房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 八、无形资产核算 未明确无形资产在确认后发生支出的处理 无形资产所有权转让通过“其他业务收入”和“其他业务支出”核算,新制度 八、无形资产核算 明确无形资产在确认后发生的支出应在发生时确认为当期费用。 无形资产所有权转让直接进“营业外收入”和“营业外支出”。,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 九、债务重组 债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为重组收益，进“营业外收入”,新制度 九、债务重组 债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为“资本公积”,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十、公允价值计量属性的运用 1、关于债务重组的处理。 以非现金资产清偿债务或债转股，应以公允价值作为受让的非现金资产或股权的入帐价值,旧制度 十、公允价值计量属性的运用 1、关于债务重组的处理 以非现金资产清偿债务或债转股，应以应收债权的账面价值作为受让的非现金资产或受让股权的入帐价值,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十、公允价值计量属性的运用 2、关于非货币性交易的处理 划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，前者不产生一次性置换损益，或者则产生。,新制度 十、公允价值计量属性的运用 2、关于非货币性交易的处理。不再划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，而改为凡属于非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账。也就是说，企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一般情况下不确认收益。,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十、公允价值计量属性的运用 3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理 以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期投权投资的投资成本,新制度 十、公允价值计量属性的运用 3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理 按放弃的非现金资产的账面价值确认为初始投资成本。,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点 基本准则：竣工结算 股份公司制度：交付使用 购建中断时间较长停止资本化。,新制度 十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点 达到预定可使用状态 购建非正常中断时间连续超过3个月（含3个月）停止资本化。,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十二、房地产开发企业收入确认方法 一般应按确认商品销售收入的原则和方法。在满足以下条件时也可用完工百分比法确认：（1）有建造合同，且合同时不可取消的；（2）买方累计付款超过销售价格的一定比例（一般为50）；（3）其余应收款项能够收回；（4)开发项目的完成程度能够可靠地确定。,新制度 十二、房地产开发企业收入确认方法 自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十三、会计报表附注内容 不符合基本会计假设的说明 会计政策的说明 会计政策和会计估计变更的说明 关联方关系及其交易的披露 或有和承诺事项的说明 资产负债表日后事项的说明 资产负债表重要项目的说明 盈亏情况及利润分配情况 资金周转情况 其他重大事项的说明,新制度 十三、会计报表附注内容 不符合会计核算基本前提的说明 重要会计政策和会计估计的说明 重要会计政策和会计估计变更的说明 或有事项和资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的披露 重要资产转让及其出售的说明 企业合并、分立的说明 会计报表中重要项目的明细资料 需要说明的其他事项,三、新旧会计制度比较分析内容,旧制度 十四、利息资本化金额计算方法 专项借款该借款利率该借款期限,新制度 十四、利息资本化金额计算方法 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率 计算“资本化率”时同样要考虑专门借款本金的加权平均数。 严格规定利息开始资本化的三个条件。 遵循“实质重于形式”原则确定停止资本化的时点,三、新旧会计制度比较分析内