第三篇 公共收入,本篇共五章： 第八章 税收概论 第九章 税收原则 第十章 税收制度 第十一章 中国税制简介 第十二章 公债,第八章 税收概论,主要内容：1、政府征税的理论依据 2、税制要素 3、税收的分类 4、税收的转嫁与归宿 本章重点 ：1、税收的含义与特征 2、政府征税的理论依据 3、税收的性质和作用 4、税收转嫁的规律与方式,第一节 政府征税的理论依据,税收的概念 税收是一种无偿性的征收，由政府依靠政治权力强制施行。 1、美国塞里格曼：税收是政府对人民的一种强制性征收，以供支付谋取公共 利益所需的费用。 2、英国巴斯特布尔：税收是人民或私人团体为供应公共机关的事业费用而被 强制征收的财富。 3、美国新大英百科全书：税收是强制的固定征收；满足政府开支的需 要；是无偿的，不通过交换取得。 4、中国国家需要论：税收是满足国家行使职能的需要，依法而进行的征收， 具有强制性和无偿性的特征。 税收自愿说 1、美国阿图埃克斯坦：美国的税收制度是自愿遵守的制度，而不是由政府确定税收金额 并强制征收的制度。 2、英国洛克：政府征税必须经过人民同意，无人民同意政府就无权征税。,第二节 税制要素,税制要素指构成税收制度的基本元素。包括纳税人、课税对象、税率等二十几种。解决对谁征税,对谁的什么征税,征多少税以及如何征税等问题。,纳税人 也叫纳税主体,指税法规定的直接负有纳税义务的 单位和个人。可分为自然人和法人。 自然人:公民或居民个人 法人:依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义 务的社会组织。 负税人：实际(最终)承受税收负担的人。 税款有无转嫁，是区别纳税人和负税人的关键。,课税对象 也称税收客体,指税法规定的课税的目的物,解决对什么征税的问题,是 给税种命名和税收分类的标志,可据此将税收分为商品税、所得税、财产 税和行为税. 税源：税款的最终来源,与课税对象未必一致。 一致:所得税(纳税人的所得) 不一致:财产税,课税对象是应税财产,税源是纳税人的财产收益;商品税, 课税对象是各种应税商品和劳务;税源是商品和劳务的销售收入 。 税目：是一个税种在税法中具体规定应纳税的项目，是课税对象的质 的具体化，体现了征税的广度。,税率 税率是税额与课税对象之间的数量关系或比 例,是课税的尺度,体现了征税的深度,是税收制度的 核心要素 1、实际应用的税率形式 （1）比例税率：对同一征税对象,不论其计税依据数额的 大小,只规定一个统一比例的税率。 （2）累进税率：按照计税依据数额的大小，规定若干不同 等级的税率，计税依据越大，适用税率越高。 （3）定额税率：按单位课税对象直接规定一定数量的税额, 而不是规定征收比例,又称固定税额。,2、用于经济分析的税率 （1）边际税率与平均税率 边际税率：最后一单位课税对象所适用的税率。 平均税率：税额占课税对象总额的比例 。 （2）累进税率与累退税率 累进税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断上升。 累退税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断下降。 （3）名义税率和实际税率 名义税率：税法中规定的税率。 实际税率：税收的实际负担率。,课税环节 是在经济生活中应该缴纳税款或课税的 环节。 按照纳税环节的多少，商品课税被分为三 种课征制度：即一次课征制；二次课征 制；多次课征制。,起征点和免征额 起征点：税法规定的开始征税的数额,课税对象达不到起征点的不征税,达到起征点的课税对象全部征税。 免征额：课税对象中免于征税的数额,只在课税对象数额超过免征额时,才就超过部分征税。 税基纳税期限减税免税税收违章等,第三节 税收分类,直接税和间接税 以税收负担能否转嫁为标志，可将税收分 为直接税和间接税。 1、直接税：由纳税人自行缴纳并由自己负担 的税。 2、间接税：纳税人能将税收负担转移给其他 人负担的税。,商品税、所得税、财产税和行为税 以课税对象为标志，可将税收分为商品税、所得 税、财产税和行为税。 1、商品税：对商品和劳务的销售额或营业额所课 征的税 。 2、所得税：对所得额课征的税。 3、财产税：就财产的拥有、收益或转移所课征的税。 4、行为税：以纳税人的特定行为作为课税对象的税。,价内税和价外税 以价格和税收的关系，可将税收分为价 内税和价外税。 1、价内税：税金包含在价格之内。 2、价外税：税金在价格之外。,中央税和地方税 按税种的归属可将税收分为中央税和地 方税。 1、中央税：由中央征收，收入归中央政府 支配的税种。 2、地方税：由地方征收，收入归地方政府 支配的税种。,普通税和目的税 以征税目的为标准，可将税收分为普通税和目 的税。 1、普通税：即一般税，指为满足一般的政府职能 需要而征收的税收，主要功能在于取 得财政资金。 2、目的税：即特别税，指那些税款有特别用途， 或运用某些税种的特殊作用以达到调 节纳税人行为或达于特定目的的税种。,第四节 税负转嫁与归宿,税负转嫁与归宿的基本含义 1、含义：税收的转嫁,指纳税人通过种种途径而将税收负担转嫁给他人 的过程。 2、特征:（1）税负转嫁是和价格的升降直接联系的,而且价格的升降是 由税负转移引起的; （2）税负转嫁是各种经济主体之间税负的再分配,也就是经济利 益的再分配,税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不 一致。 （3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向,是纳税人的主动行为。 3、税收归宿：指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。 4、类型： （1）一次转嫁和辗转转嫁 （2）完全转嫁和部分转嫁,税收转嫁的基本形式 1、前转：也称顺转，纳税人将其所纳税款,通过提高商品或生产要素价 格的方法,向前转移给商品和生产要素的购买者或最终消费者 负担的一种形式。 2、后转：也称逆转，纳税人将其所纳税款,通过压低商品进价或生产要 素价格的方法,向后转移给生产要素的生产者或商品提供者负 担的一种形式。 3、消转：亦称税收转化，纳税人将其所纳税款,通过改善经营管理,改 进生产技术等方法,补偿其纳税损失,使支付税款之后的利润 水平不比纳税前减少,从而使税负在生产发展和收入增长中自 行消失。,税负转嫁的一般规律 1、对商品或生产要素课征的税款，往往向没有弹性或弹性 较小的方向转嫁。 2、税收转嫁和课税范围大小以及有无替代品密切相关。 3、与经济交易无关而直接向纳税人课征的税不易转嫁，通 过经济交易过程而间接向纳税人课征的税易于转嫁。 4、就消费品而言，对必需品的课税易于转嫁，对奢侈品的 课税不易转嫁。,第九章 税收原则,主要内容：1、税收原则的发展 2、税收的效率原则 3、税收的公平原则 4、税务行政原则 本章重点 ：1、现代税收原则的理论渊源 2、税收的超额负担 3、税收中性原则 4、税收公平原则的含义与衡量 5、税务行政原则的含义与分析,第一节 税收原则的发展,威廉配第的课税原则 在其赋税论和政治算术中,阐述了关于税 收制度建设的理论,提出征税必须遵循一定的原则。 1、公平:税收负担应与纳税人的能力相对应。 2、便利:征收的手续、程序、方法要简便,符合纳 税人的习俗和具备的条件。 3、节省:尽量节约征税费用。,亚当斯密的税收原则 1、平等原则。公民应根据自身纳税能力来承担政府经费支 出，即按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的 额度。(取消免税特权,税收保持中立,按负担能力交税) 2、确定原则。各人应纳税收金额及交纳方式(时间、地点、 手续)都应清楚明确，不要轻易变动。 3、便利原则。各税应在纳税人最便利的情况下或以最便利 的交纳方法征收。即要求征税及其管理手续尽量从简。 4、节省原则。应使国库收入与公民交纳税收差额为最小， 即税收征收费用最小。,瓦格纳的课税原则 1、财政收入原则。其，充足原则。税收收入应足以满足国家财政需 要；其二，弹性原则，税收收入足以适应财政支出的变化 。 2、国民经济原则。其、慎选税源原则。应选择有助于保护税本的税 源，以发展国民经济 。其二，慎选税种原则。税种选择，应避免使 市场经济机制的效率受损 。 3、社会公正原则。其，普遍原则。税负普及到每一公民，人人有纳税 义务；其二，平等原则。应根据纳税能力大小征税 。 4、税务行政原则。其一，确定原则。纳税的内容及程序事先规定清楚； 其二，便利原则。便利纳税人，简化征收手续；其三，节省原则。节 省征收费用。,现代税制原则 1、公平原则，税收应有助于实现收入的公 平分配； 2、效率原则，税收应有助于实现资源的有 效配置；,第二节 税收的公平原则,税收公平原则的含义 1、横向公平：也称水平公平，指税收负担能 力相同者，缴纳相同的税收，税收不应是 专断的或有差别的。 2、纵向公平：也称垂直公平，指税收负担能力不同者，应缴纳不同的税收，税收负担能力越大者，缴纳税收越多。,税收公平的衡量标准 1、受益原则：纳税人应根据他从公共服务中获得 利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负 担应与他从政府服务中获得的收益相等。 2、机会原则：即机会均等原则，认为只要纳税人 参与市场竞争的权利和机会是均等的，则分配 结果就是公平的。反之则不公平。 3、能力原则：也称负担能力原则，要求按纳税人 负担能力的大小和有无来决定税负的轻重。,税收负担能力的衡量,客观说税收负担能力衡量指标的选择 1、收入标准：以纳税人的收入作为衡量纳税 能力的标准。 2、消费标准：以消费数量作为衡量税收负担 能力的标准。 3、财产标准：以财产拥有量作为衡量纳税能 力的标准。,主观说纵向公平的落实问题 1、均等牺牲原则：每个人因纳税而牺牲的总 效用应相等。 2、比例牺牲原则：每个人因纳税而牺牲的效 用与其税前总校用之比应相等。 3、边际牺牲原则（最小牺牲原则）：纳税人 因纳税而牺牲的效用之和应最小。,第三节 税收的效率原则,税收效率原则的意义 税收效率原则：一般指经济效率原则。通常 以帕累托最优来定义。要求税制的设计应尽 可能有利于社会经济资源的有效配置。 税收的中性原则：即税收应既不干扰相对价 格，也不干扰市场运行机制。,税收的超额负担 无谓损失：纳税人经济福利的减少大于政 府增加的收入量。,第四节 税务行政原则,税务行政原则，也称税收自身效率原则。 由亚当斯密的最少征费原则发展而来。 在政府征税过程中的成本： 1、征税成本：税务机关因征税而发生的各项支 出。 2、纳税成本：纳税人在纳税过程中发生的各项支 出。 两类支出均属社会资源的耗费，有必要降低以提 高征税效率。,第十章 税收制度,主要内容：1、税收模式 2、税制结构的国际比较 3、税制结构的决定 4、中国税制的演进 5、税收的征管 本章重点 ：1、税制模式理论 2、复合税制和主体税种的选择 3、税制结构的国际比较 4、税制结构的决定因素 5、中国税制的演进,第一节 税制结构类型,税制结构：指一国税收制度由哪些税种组成，各主要税种的地位及相互关系。分为单一税制和复合税制。 单一税制：也称为单税制，指一个国家的税收制度由一个税种组成。可分为：单一消费税制、单一土地税制、单一财产税制和单一所得税制。 复合税制：也称复税制，指一个国家的税收制度由两种以上税种组成。,第二节 税收结构的国家比较,中国的税制结构 改革前：企业上缴利润收入 十 税收收入 改革后：企业收入急剧下降，税收升至第一