第七章 采购与付款循环审计,第一部分 理论概述 采购与付款循环概述 针对采购与付款循环的控制测试 第二部分 项目审计实务 应付账款的审计 固定资产的审计 其他相关账户的审计,第五节 其他相关账户的审计,预付账款的审计 无形资产的审计,7.5.1 预付账款的审计,预付账款账务处理 预付账款审计程序 预付账款账户核算的错弊形式 预付账款审计例题 预付账款审计工作底稿,预付账款账务处理,预付账款：资产类, 预付款项, 收到所购物资,应补付的款项,借,贷,预付款余额OR 尚未收到的物资价值,借,贷,预付账款账务处理,A. 因购货而预付款项 预付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资 借：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,预付账款账务处理,补付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款,预付账款账务处理,B. 预付工程款 预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 按工程进度结算工程价款 借：在建工程 贷：预付账款,预付账款审计程序,1获取或编制预付款项明细表 2检查预付款项是否存在贷方余额 3实施实质性分析程序 4检查大额预付工程款 5函证部分预付款项重要项目 6检查预付款项长期挂账的原因 7关注是否存在预付关联方账款 8确定预付款项的披露是否恰当。,预付账款审计程序,2检查预付款项是否存在贷方余额 如有贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 检查有无重复付款、或将同一笔账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况。,预付账款审计程序,3实施实质性分析程序 （1）比较期末余额与期初余额，分析波动原因 （2）了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。 （3）计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，分析异常变动的原因。,预付账款审计程序,6检查预付款项长期挂账的原因 确定是否存在无法收回的预付款项，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项，如果是，应提请被审计单位作必要调整。,预付账款审计程序,7关注是否存在预付关联方账款 了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同，从而确认该预付款项的合法性和合理性； 向关联方或其他注册会计师查询及函证，以确认交易的真实性。,预付账款账户核算的错弊形式,1预付货款的发生不真实、不合理 （1）表现形式 以预付货款名义把款项私自借给其他单位或个人，以牟取个人私利。 预付金额与购货合同不符，超出合同数额。 不合理的预付款。,预付账款账户核算的错弊形式,（2）审计要点 审查 “预付账款”账户摘要或对应账户的记录，并通过查询法调查相关人员。,预付账款账户核算的错弊形式,2“预付账款”账户的核算内容不真实 （1）表现形式 企业将正常的销售收入、营业外收入和其他业务收入作为预付账款业务进行核算，故意造成账户对应关系的混乱，以达到截留收入、推迟纳税或逃税的目的。,预付账款账户核算的错弊形式,（2）审计要点 全面审阅“预付账款”明细账户的摘要或对应账户的记录，查看是否有摘要栏说明不真实或模糊不清的现象。,预付账款账户核算的错弊形式,3“预付账款”账户长期挂账 （1）表现形式 被审计单位单方面违约，供应单位根据购货合同没收预付货款，造成企业预付的款项收不回来，长期挂账。 被审计单位对供货单位信誉、生产能力等了解不够，或有关经办人牟取私利而上当受骗，到期收不到货物，以致长期挂账，给企业造成另一种形式的坏账损失。,预付账款账户核算的错弊形式,（2）审计要点 审阅明细账上的借贷日期及业务内容说明发现线索或疑点，检查其是否记有不属于“预付账款”账户核算范围的各种应收和预付款项、是否有长期挂账等现象。,预付账款账户核算的错弊形式,4未经批准而将“预付账款”转入“其 他应收款” （1）表现形式 企业为了多计提坏账准备，以达到虚减利润、偷漏税的目的，将不符合规定的“预付账款”转入“其他应收款”。,预付账款账户核算的错弊形式,（2）审计要点 审计人员应查阅“预付账款”明细账中的摘要及相关记账凭证，看是否有足够的凭据证明其业务的真实性。,预付账款审计例题一,审计人员在查阅某企业2007年6月份预付账款明细账时，发现有一笔预付账款业务，摘要中注明是一笔预付账款收回业务，但未注明销货单位名称，而且预付账款明细账中没有任何和该业务相同金额的借方记录。,预付账款审计例题一,调阅6月15日凭证，凭证的内容为： 借：银行存款80000 贷：预付账款80000 记账凭证所附的原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。 查阅无形资产明细账时确认6月15日确有一笔专有技术转让业务，但未作任何业务收入记录。假定专有技术原值70000元，已摊销20000元。不考虑税收。,预付账款审计例题一,该公司利用预付账款截留营业外收入，达到少纳营业税、所得税的目的；另一方面导致资产负债表上或账面上虚列无形资产70000元，提供了不真实的会计信息。 建议调整： 借：预付账款 80000 累计摊销 20000 贷：无形资产 70000 利润分配未分配利润 30000,预付账款审计例题二,审计人员在审查某公司2007年2月份“预付账款”明细账时，发现有一笔预付账款70万元长期挂账。 审计人员查阅2005年1月此笔预付款的原始资料，得知该公司经有关方面介绍向某经销部订购一批优质钢材，并预付定金70万，合同明确交货期为3个月。,预付账款审计例题二,但该公司对某经销部的资信情况并不了解，且合同未经公证，到期后该经销部因长年亏损无法经营而倒闭，通过多方追收，仅收回20万元，尚有50万元无法收回。 由于账款未全部收回，故未做任何账务处理。,预付账款审计例题二,由于该公司对某些经销部资信情况未进行深入了解而盲目预付货款造成无法收回的预付账款长期挂账 调账： 将收回的预付账款冲销，无法收回的预付账款作为坏账损失并冲减利润。 借：银行存款 200000 利润分配未分配利润 500000 贷：预付账款 700000,预付账款审计例题三,审计人员，发现在2007年6月28日审阅“预付账款”明细账时，发现有预付账款贷方30000元，但借方对应科目不是“物资采购”，而是“银行存款”。审计人员调出记录该笔业务的98凭证，其会计分录为： 借：银行存款 30000 贷：预付账款甲公司 30000,预付账款审计例题三,进一步查询预付账款明细账，在6月28日之前并未发生预付业务，从而推断这不是预付账款业务。 经与甲公司联系，确无预付账款业务，断定该笔预付账款为虚假业务，财务负责人和会计人员不得不承认此为一笔销售材料的收入，企业为了偷漏税款，作出如此账务处理。假设不考虑税收，指出并改正出现的问题。,预付账款审计例题三,该企业利用“预付账款”账户截留收入 调账： 借：预付账款 30000 贷：其他业务收入 30000,预付账款审计工作底稿,预付账款审计程序表 预付账款审定表,7.5.2 无形资产的审计,无形资产的账务处理 无形资产的审计程序 无形资产审计例题 无形资产审计工作底稿,无形资产的账务处理,无形资产的概述 无形资产的初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置,无形资产的概述,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,无形资产的初始计量,外购 投资者投入 自创 接受捐赠,外购无形资产,借：无形资产 贷：银行存款 外购无形资产成本包括买价、相关税费、专业服务费、测试费等使该无形资产达到预定用途所发生的各项支出， 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费等，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,投资者投入无形资产,借：无形资产【投资协议价值】 贷；实收资本,自创无形资产,研究阶段 开发阶段,费用化,满足一定条件,资本化,否则,自创无形资产,一、研究阶段（费用化） 有关支出发生时： 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 期末结转： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,自创无形资产,二、开发阶段（资本化） 资本化的条件： 1、技术 2、意图 3、经济利益 4、其他资源支持；能力 5、计量,自创无形资产,有关支出发生时： 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 待该无形资产达到预定用途： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,接受捐赠无形资产,借：无形资产 贷：营业外收入 需计算交纳所得税,无形资产的后续计量,确定无形资产使用寿命,使用寿命有限,使用寿命不确定,无形资产的后续计量,确定无形资产使用寿命 合同或法律规定了权利期限的，其使用寿命不应超过合同或法律的规定。 合同或法律没有规定权利期限的，企业应综合各方面情况估算该无形资产带来未来经济利益的期限。,无形资产摊销,借：成本费用类科目 贷：累计摊销 当出现减值迹象时，还要进行减值测试，并计提减值准备。,无形资产减值,每个会计期间均须进行减值测试，如果发生了减值： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,无形资产的处置,出售 出租 报废,出售无形资产,借：银行存款【实际收到金额】 累计摊销【已计提摊销合计】 无形资产减值准备【已计提减值合计】 营业外支出【净损失】 贷：无形资产【该资产原值】 应交税费应交营业税【5】 营业外收入【净收入】,出租无形资产,获得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提摊销： 借：其他业务成本 贷：累计摊销,报废无形资产,借：累计摊销【已计提摊销合计】 无形资产减值准备【已计提减值合计】 营业外支出【净损失】 贷：无形资产【该资产原值】,无形资产的审计程序,1获取或编制无形资产明细表 2检查无形资产科目核算内容是否符合规定 3检查无形资产的性质、计价依据、使用状况和受益期限 4检查无形资产的增加 5检查无形资产的减少 6检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性 7检查无形资产的减值 8确定无形资产的披露是否恰当,无形资产审计例题,2007年3月，审计人员对某企业的无形资产进行审查后，发现该企业2月份有一笔向外转让无形资产业务，取得收入150000元。 该项无形资产账面原值为140000元，已摊销20000元。,无形资产审计例题,审计人员调阅其记账凭证，其会计分录如下： 借：银行存款150000 贷：其他业务收入150000 借：其他业务成本120000 贷：无形资产120000 假设营业税税率为5。请指出以上处理存在的问题，并改正。,无形资产审计例题,公司将无形资产出售的损益计入了其他业务收支，而没有计入营业外收支，同时销售无形资产业务没有交纳营业税金。 借：累计摊销 20000 其他业务收入 150000 贷：其他业务成本 120000 无形资产 20000 应交税费应交营业税 7500 营业外收入 22500,无形资产审计工作底稿,无形资产审计程序表 无形资产审定表,End,