第九章 企业其他财务信息的分析,一、会计报表附注的基本内容 二、会计政策、会计估计变更及会计差错分析 三、或有事项分析 四、关联方及其交易的分析,一、会计报表附注的基本内容,会计报表附注是会计报表的补充，是在基本报表主体之外列示的，对报表主体的形成以及重要报表项目的明细说明，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。,基本内容,基本会计假设 重要会计政策和会计估计的说明 会计政策和会计估计的变更情况、变更原因以及对会计报表的影响 或有事项的说明 资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的说明 会计报表重要项目的说明 重要资产转让及其出售的说明 收入 所得税的会计处理方法 企业合并、分立的说明 合并会计报表的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,二、会计政策、会计估计变更及会计差错分析,重要会计政策和会计估计的说明 会计政策和会计估计的变更情况、变更原因以及对会计报表的影响 重大会计差错内容以及对会计报表的影响,重要会计政策和会计估计的说明,主要包括： 收入确认方法 存货期末计价方法 投资期末计价 固定资产折旧及其期末计价 无形资产期末计价 所得税的核算方法 长期股权投资的核算方法 借款费用的处理方法,会计政策和会计估计的变更情况、变更原因以及对会计报表的影响,主要包括以下事项： 会计政策变更的内容和理由； 会计政策变更的影响数； 累积影响数不能合理确定的理由； 会计估计变更的内容和理由； 会计估计变更的影响数； 会计估计变更不能合理确定的理由； 重大会计差错的内容； 重大会计差错的更正金额。,会计差错,会计差错更正的规定 本期发现的会计差错，应按以下原则处理： (1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。 (2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。 (3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正,会计差错披露 会计报表附注中应披露以下事项： (1)重大会计差错的内容； (2)重大会计差错的更正金额。,2001年（合并数）,主营业务收入 141,107,525.49 主营业务成本 94,427,013.80 营业费用 17,486,504.87 管理费用 31,058,051.91 财务费用 -11,501,115.92 营业外支出 524,814.62 净利润 36,145,055.53,主要会计政策、会计估计的变更及其影响数,本公司原执行股份有限公司会计制度及其补充规定，公司2001年1 月1 日起执行企业会计制度及其补充规定，根据财政部财会200025号文及财政部财会200117 号文的规定，追溯调整了2001 年比较报表相关项目的年初数、上年同期数和上年累计数。 1、因变更会计政策，公司对固定资产减值准备采用追溯调整法进行了调整。 上述调整对合并会计报表期初净资产累计影响数为74,970,170.09 元，其中盈余公积调减了20,991,647.62 元，未分配利润调减了53,978,522.47元；上年净利润调减了7,721,649.42 元。,2、公司1997 年10 月上网发行新股无效申购资金冻结利息收入，共计14,516,219.90 元，公司原按5 年平均转销，因会计政策变更，公司将尚未摊销完毕的新股无效申购资金冻结利息收入2,903,243.98 元转入资本公积科目。 3、开办费由于金额不大，按照规定本期一次性转入损益，对本期净利润影响数为199,996.19 元。,2002年（合并数）,主营业务收入150,513,870.53 主营业务成本 117,658,994.39 营业费用 20,580,953.71 管理费用163,719,977.52 财务费用 985,392.17 营业外支出 182,844,377.90 净利润 -335,764,315.75,主要会计政策、会计估计的变更及其影响数,1、公司本期无会计政策变更事项。 2、会计估计的变更 公司原采用应收款项余额的15%计提坏帐准备。因公司的往来单位黄石美京纤维有限公司正在清算之中，本期公司对该单位应收款项的坏帐准备采用了单项计提法。根据该公司的清算报告和其他财务资料，其欠付公司的款项26,245,555.60 元，预计可收回的金额为13,122,777.80 元，本公司将无法收回部分与账面已提坏帐准备的差额补提了坏帐准备9,185,944.46 元。上述会计估计变更对本期合并会计报表净利润的影响数为-9,185,944.46 元。, 公司的关联方美尔雅集团销售有限公司欠付本公司款 166,765,826.79元，扣除本公司的分公司应付该公司的款项 21,953,189.61元后，该公司欠付本公司款项余额为144,812,637.18元。由于该公司已严重资不抵债，失去了持续经营能力，其欠付本公司的款项能否足额收回，存在很大的不确定性。根据会计的稳健性原则，按照预计无法收回部分与账面已提坏帐准备的差额补提了坏帐准备 47,391,444.57元。该项会计估计变更对本期合并会计报表净利润的影响数为 -47,391,444.57元。,重大会计差错的内容和更正金额、原因及其影响数,1、由于公司的控股子公司美尔雅期货经纪有限公司（以下简称期货公司）2001 年的增资事宜并未获得中国证券监督管理委员会的批准，因此公司将2001 年对期货公司追加的长期投资成本以及相应的损益调整23,872,946.02 元调减了期初长期投资，同时调增期初其他应收款23,000,000.00 元。调整后本公司对期货公司的出资比例由50%恢复至追加投资前的90%。此项会计差错对期初的累积影响数为-4,322,946.02 元，其中：盈余公积-1,210,424.88 元，年初未分配利润 -3,112,521.14 元。,2、本公司于报告期末发现，美尔雅集团有限公司(以下简称集团公司)于1998 年以本公司名义向银行借款175,456,010.00 元，相应的贷款利息由集团公司承担。为纠正这一重大会计差错，公司分别调整了期初长短期借款和对集团公司的其他应收款各175,456,010.00 元。该调整对期初的累积影响数为-26,318,401.50 元，其中：盈余公积 -7,369,152.42，年初未分配利润-18,949,249.08 元。,3、根据2001 年度及以前年度税务决算资料补计了各项税金及相关报表项目。其中：调增应交税金13,684,024.75 元，调增上年主营业务收入及成本各6,552,068.55 元。该项调整对会计报表期初数的影响为-13,113,341.28 元，其中：盈余公积-3,741,332.92 元，年初未分配利润-9,372,008.36 元。,4、本公司于1998 年以前在确认对国内事业部的投资收益时,由于会计核算错误，将少数股东权益误计为本公司的投资收益，并在1998 年7 月与国内事业部的并帐过程中，将该多计收益部分分别转入了对日本三泰株式会社的其他应收款9,102,707.77 元，对湖北省信托投资公司的其他应收款3,641,083.11 元。本期对该重大会计差错进行了更正，分别调减了其他应收款12,743,790.88 元，并转销相应的坏帐准备1,911,568.63 元。此项会计差错对期初数的累计影响为-10,832,222.25 元， 其中盈余公积-3,033,022.22 元，年初未分配利润-7,799,200.03 元。,审计意见,贵公司对 存货、固定资产、无形资产计提了存货跌价准备和资产减值准备共计213,298,660.06 元，其中：存货跌价准备。以报告期末的产品销售价格为依据，适当考虑销售存货 预计会发生的相关税费，得出存货的可变现净值，对存货帐面成本与可变现净值之间 的差额计提了存货跌价准备35,140,126.58 元；固定资产减值准备。对闲置的设备 和房屋的价值进行了估算，并就该估算值与账面价值之间的差额部分计提了固定资产 减值准备124,158,533.48 元；无形资产减值准备。结合近年来销售收入下降情况以 及对未来销售收入的预测，重新检查了无形资产中的商标权给公司带来未来经济利益 的能力，并对商标权的现实价值进行了估算，将商标权帐面价值与估算值之间的差额 计提了无形资产减值准备54,000,000.00 元。 上述坏账准备、存货跌价准备、固定资产及无形资产减值准备共减少本会计年度 净利润267,326,268.86 元。,存 货 减 值,项目期初数 金额 跌价准备 存货净额 原材料 12,204,685.33- 12,204,685.33 在产品 5,981,449.53 5,981,449.53 库存商品80,350,957.91 4,581,341.76 75,769,616.15 低值易耗品 322,253.02 322,253.02 合计98,859,345.79 4,581,341.76 94,278,004.03 项目 期末数 金额 跌价准备 存货净额 原材料 11,745,607.71 2,548,028.18 9,197,579.53 在产品4,821,679.67 4,821,679.67 库存商品 71,731,754.74 37,173,440.16 4,558,314.58 低值易耗品279,193.36 279,193.36 合计 88,578,235.48 39,721,468.34 48,856,767.14,固定资产减值准备,项目期初本期增加 房屋及建筑物 8,522,741.61102,777,615.00 机器设备 29,788,371.04 21,380,918.48 其他204,486.63- 合计38,515,599.28124,158,533.48 项目本期减少 期末 房屋及建筑物 -111,300,356.61 机器设备 3,831,398.3347,337,891.19 其他 - 204,486.63 合计 3,831,398.33 158,842,734.43,无形资产减值准备商标 本期增加 -54,000,000.00,2003年（合并数）,主营业务收入 155,431,918.28 主营业务成本 109,389,684.98 营业费用 18,129,311.17 管理费用 15,669,323.79 财务费用 -1,721,332.66 营业外支出 3,198,246.86 净利润 8,074,475.09,主要会计政策、会计估计的变更及其影响数,1、会计政策变更： （1）股权投资差额原会计处理方法为：长期股权投资取得时的成本与其在被投资 单位所有者权益中所占的份额的差记入“股权投资差额”，并按照借方差额摊销不超过 10 年、贷方差额摊销不低于10 年的原则分期摊销进入当期损益。现根据财政部财会 200310 号文件，将其修改为长期股权投资取得时的成本大于其在被投资单位所有者权 益中所占的份额的差记入“股权投资差额”，并按照不超过10 年的期限摊销。长期股 权投资取得时的成本小于其在被投资单位所有者权益中所占的份额的差记入“资本公积 ”。,（2）对于资产负债表日至年度报告批准报出日期间宣告分配的现金股利公司原将 其作为资产负债表日后事项中调整事项列入应付股利科目，并对期初相应的报表项目进 行调整。现根据财政部财会200312 号文件规定，将该等事项在资产负债表所有者权 益中单