1,主要内容,(一) 投资概述 (二) 交易性金融资产 (三) 持有至到期投资 (四) 可供出售金融资产 (五) 长期股权投资,第五章 投 资,2,一、投资概述,（一）投资 含义指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （二）分类 1、按流动性分：短期投资 长期投资 2、按性质分：股权性投资 债权性投资 混合性投资 *3、按投资目的分：交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,3,二、交易性金融资产,（一）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的 债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价 值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，也在本科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包 销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在 本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金 融资产”科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 （二） “交易性金融资产”科目可按交易性金融资产的类别和 品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,5,3. 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 4. 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,6,【例题】A企业系上市公司，按年对外提供中期财务报表。 （1） 2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批B公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 （2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 （3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 （4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 （5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。,7,答：（1）2007年3月6取得交易性金融资产 借：交易性金融资产股票（成本）100（5.20.2）500 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利 借：库存现金 20 贷：应收股利 20 （3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 借：公允价值变动损益 （54.5）10050 贷：交易性金融资产股票（公允价值变动） 50,8,（4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产股票（公允价值变动） 80 贷：公允价值变动损益 （5.34.5）10080 （5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款 5105=505 投资收益 25 贷：交易性金融资产股票（成本） 100（5.20.2）500 交易性金融资产股票（公允价值变动） 30 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30,9,三、持有至到期投资,（一）持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。应在“持有至到期投资”科目中核算,并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资发生减值的，可以单独设置“持有至到期投资减值准备”科目。,10,（二）持有至到期投资的会计处理1. 企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等2. 资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）3. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资（成本、利息调整） 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,11,4. 出售持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资（投资帐面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,12,【答案】应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息 40 （10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息 40,13,（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元），“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款40 贷：应收利息40 （5）2008年12月31日期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整9.07 贷：投资收益49.07,14,（6）2009年1月5日借：银行存款40 贷：应收利息 40 （7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整9.52 贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日借：银行存款1040 贷：持有至到期投资成本1000 应收利息 40,15,四、可供出售金融资产,（一）可供出售金融资产的含义 1.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。 2.“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。,16,（二）可供出售金融资产的主要账务处理 1. 企业取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产股票投资（成本） 【应按其公允价值与交易费用之和】 应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 企业取得可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产债券投资（成本）【按债券的面值】 应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产债券投资（利息调整） 【按差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 或可供出售金融资产债券投资（利息调整） 【按差额】,17,2.资产负债表日 可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息 【应按票面利率计算确定的应收未收利息】 可供出售金融资产债券投资（利息调整）【按其差额】 贷：投资收益【按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】 或可供出售金融资产债券投资（利息调整）【按其差额】 可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售金融债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,18,3.资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值调整账 面余额 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录 确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失【按应减记的金额】 贷：资本公积其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】 可供出售金融资产（公允价值变动）【按其差额】 见P114例526,19,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 【应按原确认的减值损失】 贷：资产减值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资） 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积,20,4.将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资，应在重分类日按该其公允价值，借记“持有至到期投资”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 5.出售可供出售金融资产 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】 投资收益 贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息） 或资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】 或投资收益,21,五、 长期股权投资,（一）长期股权投资的含义,（1）对子公司投资（实施控制的权益性投资）； （2）对合营企业投资（实施共同控制的权益性投资）； （3）对联营企业投资（施加重大影响的权益性投资）； （4）企业对被投资单位（不具有控制、共同控制或重大影响），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,企业准备持有的权益性投资,22,（二）长期股权投资的初始计量 根据新的企业会计准则规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。 1. 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本。 （1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合