第四篇 财务报表编制,一、财务报表概述 1.小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。 【提示】财务报表= 3张会计报表+附注。,2.执行中应注意的问题 (1) 今后凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而不得只提供资产负债表、利润表和现金流量表。 (2) 小企业外部有关方面要求或小企业自愿对外提供所有者权益变动表，本准则予以鼓励。请小企业参照企业会计准则规定的所有者权益变动表的格式并结合自身的实际情况进行适当简化后再进行编制和提供。 (3) 财务报表中相关项目所反映的交易和事项，小企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，而应空置。这是因为这两者表示的经济意义不同。,二、资产负债表 (一)资产负债表的定义 1.资产负债表是一张反映某一特定时点的会计报表，而不是某一特定期间的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一时点的结余额。 2. 小企业在某一特定时点的财务状况通常是通过资产、负债和所有者权益及其相互的关系来反映的。 3.按年度编制的资产负债表，反映的是小企业在每年12月31日的财务状况。,(二)资产负债表列报的总体要求 1. 分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或股东权益) 三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行列示。 资产负债表应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。 流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。,3. 列报的汇总金额 根据所反映信息范围大小的不同，按照从小到大的顺序: 资产类有2个合计额: 流动资产合计和非流动资产合计。 负债类有3个合计额: 流动负债合计、非流动负债合计和负债合计。 所有者权益(或股东权益)类有1个合计额: 所有者权益(或股东权益)合计。 有两个总计额: 资产总计、负债和所有者权益总计。,上述各项汇总金额，应保证下列各项等式始终成立； 资产总计=流动资产合计+非流动资产合计； 流动负债合计+非流动负债合计=负债合计； 资产总计=负债和所有者权益(或股东权益) 总计=负债合计+所有者权益(或股东权益)合计。,（三）资产负债表的结构和组成项目 1.资产负债表的设计理念 小企业的资产负债表采用了账户式结构。其遵循的原理是“资产=负债+所有者权益” 资产负债表的列报格式还有报告式结构，报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，其遵循的原理是“资产-负债=所有者权益”。 2.资产负债表的格式和组成项目,上述各项汇总金额，应保证下列各项等式始终成立； 资产总计=流动资产合计+非流动资产合计； 流动负债合计+非流动负债合计=负债合计； 资产总计=负债和所有者权益(或股东权益) 总计=负债合计+所有者权益(或股东权益)合计。,（三）资产负债表的结构和组成项目 1.资产负债表的设计理念 小企业的资产负债表采用了账户式结构。其遵循的原理是“资产=负债+所有者权益” 资产负债表的列报格式还有报告式结构，报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，其遵循的原理是“资产-负债=所有者权益”。 2.资产负债表的格式和组成项目,（四）资产负债表项目的填列方法 1.根据总账科目余额填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金” 三个总账科目期末余额的合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。如“未分配利润” 项目， 应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列； （2）“预付账款”项目。应根据“预付账款”总账科目余额扣除“预付账款”科目所属的明细科目中超过1年期以上的预付账款余额后的金额计算填列； （3）“应付账款” 项目，应根据“应付账款” 和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 （4）“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目的期末余额减去超过1年期以上的预收账款余额后的金额填列。,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如“生产性生物资产”、“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关累计折旧或累计摊销后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如“存货”项目， 应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产” 等科目的期末余额合计填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的小企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列； （2）“预付账款”项目。应根据“预付账款”总账科目余额扣除“预付账款”科目所属的明细科目中超过1年期以上的预付账款余额后的金额计算填列； （3）“应付账款” 项目，应根据“应付账款” 和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 （4）“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目的期末余额减去超过1年期以上的预收账款余额后的金额填列。,（四）资产负债表项目的填列方法 1.根据总账科目余额填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金” 三个总账科目期末余额的合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。如“未分配利润” 项目， 应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列； （2）“预付账款”项目。应根据“预付账款”总账科目余额扣除“预付账款”科目所属的明细科目中超过1年期以上的预付账款余额后的金额计算填列； （3）“应付账款” 项目，应根据“应付账款” 和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 （4）“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目的期末余额减去超过1年期以上的预收账款余额后的金额填列。,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如“生产性生物资产”、“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关累计折旧或累计摊销后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如“存货”项目， 应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产” 等科目的期末余额合计填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的小企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。,6.根据有关项目的合计额填列。 “固定资产账面价值”项目则需要根据“固定资产原价” 项目金额减去“累计折旧”项目金额后的余额填列。 “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。 7.不得填列金额的5个特殊项目: 分别是“流动资产”项目、“非流动资产”项目、“流动负债”项目、“非流动负债”项目和“所有者权益(或股东权益) :”项目。,（五）资产负债表项目的填列说明 1.资产类项目的内容及填列说明 （1）“预付账款“项目，属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。 （2） “固定资产清理”项目，如“ 固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“”号填列。 （3） “开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出,2. 负债类项目内容及填列说明 （1）“预收账款”项目，属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。 （2）“应交税费”项目，如“应交税费”科目期末为借方余额， 以“ ”号填列。 （3）“递延收益”项目，应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。 3. 所有者类权益项目的内容及填列说明 “未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。,三、利润表 （一）利润表的定义 1.利润表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。 2.小企业在某一特定会计期间的经营成果通常是通过收入、费用和利润及其相互的关系来反映的。 3.按年度编制的利润表，反映的是小企业每年从1月l日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计实现的经营成果。,2. 负债类项目内容及填列说明 （1）“预收账款”项目，属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。 （2）“应交税费”项目，如“应交税费”科目期末为借方余额， 以“ ”号填列。 （3）“递延收益”项目，应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。 3. 所有者类权益项目的内容及填列说明 “未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。,三、利润表 （一）利润表的定义 1.利润表是一张反映某一特定会计期间而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。 2.小企业在某一特定会计期间的经营成果通常是通过收入、费用和利润及其相互的关系来反映的。 3.按年度编制的利润表，反映的是小企业每年从1月l日起至12月31日止整个会计年度这一会计期间累计实现的经营成果。,4. 按月份编制的利润表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间实现的经营成果。 按季度编制利润表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间实现的经营成果。,（二）利润表中费用的分类标准 通常费用有两种分类标准: 一是费用按照功能分类，即按照费用在小企业所发挥的经济功能进行分类列报，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 二是费用按照性质分类，即按照费用在小企业所反映的经济性质进行分类列报，分为材料费、人工费、折旧费、融资费等。,本准则对费用采用了功能分类标准，主要考虑有四个方面: 一是对于小企业而言，其日常生产经营活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于财务报表的外部使用者了解费用发生的活动领域。 二是与企业会计准则的规定相一致。 三是与企业所得税法的规定相衔接，便于小企业进行纳税申报。 四是符合我国企业长期以来形成的按费用功能报告利润的惯例和会计人员的习惯。,（三）利润表的结构和组成项目 1. 利润表的设计理念 利润表遵循了“收入-费用=利润”这一会计恒等式的要求 ，本准则对小企业的利润表采用了多步式利润表。 小企业可以分如下三个步骤编制利润表: 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。,（四）利润表项目的填列方法 利润表中一般设有“本年累计金额”和“本月金额”两栏，其填列方法如下: “本年累计金额” 栏反映各项目自年初起至报告期末(月末、季末、年末) 止的累计实际发生额。 “本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额。不编制月度利润表的小企业，在编制季度利润表时，应将“本月金额”栏改为“本季度金额”栏。 小企业编制年度利润表时，应将“本月金额” 栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。,四、现