第三章 主要内容(续),第五节 产品销售过程的会计核算 第六节 财务成果的会计核算,第五节 产品销售过程的会计核算,产品销售过程就是企业产品价值的实现过程。它是企业生产经营活动的最后阶段, 也是营业收入的实现过程。,一、产品销售过程的主要内容,二、账户设置,三、会计核算实务,一、产品销售过程的主要内容,在这一过程中生产性企业要发生如下业务: (1)从事对外销售产品或提供劳务等主营业务:按购销合同约定向购货单位办理价款结算,并确认主营业务收入,同时必须交付相应的产品或劳务, 并结转相关的产品或劳务的主营业务成本; (2) 企业在取得主营业务收入时依法纳税: 计算并结转主营业务税金及附加, 如消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等(商业企业有营业税); (3) 企业发生材料销售、代购代销、包装物出租等其它经济业务:会取得其它业务收入,同时也应结转与其相关的费用、税金等其它业务支出; (4) 计算主营业务利润(或亏损):计算公式为,借方 主营业务收入 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-22 主营业务收入,1、“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务的销售收入。账户结构为：,借方 主营业务成本 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-23 主营业务成本,2、“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。账户结构为：,借方 营业税金及附加 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-24 营业税金及附加,3、“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加。账户结构为：,借方 应收账款 贷方,4、“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因赊销产品而对购货单位发生的债权。账户结构为：,注: 期末余额一般在借方, 表示购货单位尚欠的货款。,图3-25 应收账款,转下章,借方 应收票据 贷方,5、“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。账户结构为：,注: 期末借方余额表示尚未到期的应收票据金额 。,图3-26 应收票据,借方 预收账款 贷方,6、“预收账款”账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。账户结构为：,注: 期末余额一般在贷方, 表示预收购货单位的货款 。,图3-27 预收账款,三、 会计核算实务,华天公司年12月发生如下经济业务: (1)15日, 销售A产品80件, 每件售价800元, 按规定计算应交增值税10 880元, 价税合计74 880元，己收到存入银行； (2)18日，采用托收承付结算方式销售B产品80件，每件售价500元，按规定计算应交增值税6 800元, 产品己发出，华天公司以银行存款支付代垫运费200元，企业根据发票、账单等凭证，己向银行办妥托收手续，但货款尚未收到； (3)20日, 采用商业汇票结算方式销售A产品20件, 每件售价800元, 按规定计算应交增值税2 720元, 产品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张, 金额为18 720元; (4)20日, 预收购货单位购买B产品价税款5 850元, 存入银行; (5)21日, 根据合同规定, 向上项预付货款的购买单位发出B产品10件, 每件售价500元, 按规定计算应交增值税850元, 价税合计5 850元;,例3-8,(6)24日, 接到银行通知, 本月采用托收承付结算方式销售B产品80件，价税款和代垫运费中的47 000元己收妥入账; (7)25日, 以银行存款支付销售产品的广告费300元, 装卸费200元; (8) 华天公司所销A、B两种产品属于消费税的征收范围, 按规定计算应交消费税(税率10%): 12 500(64 000+40 000+16 000+5 000)10%元; (9)月末, 计算并结转己销产品的销售成本。 (注:A产品单位成本444.94元;B产品单位成本285元) 要求：编制上述经济业务的会计分录并进行总分类核算。,注意：,根据企业会计准则规定，产品销售成本计算公式为： 产品销售成本=己销产品数量单位成本 其中，（本月完工B产品150件，成本为42750元，则单位成本为285元/台） A产品销售成本=444.94元/台100台=44 494元; B产品销售成本=285元/台90台=25 650元。 经过上述产品销售业务会计处理后，企业即可确定主营业务利润。根据上述业务可计算主营业务利润为： (64 000+40 000+16 000+5 000) -（44 494+25 650）-12500 = 125 000 70 144 12 500= 42 356(元) 产品销售过程的总分类核算参考P167表3-6所示。,第六节 财务成果的会计核算,利润是企业在一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额。收入大于费用，净剩余为正，形成盈利； 反之，则为亏损。,一、财务成果的主要内容 二、账户设置 三、会计核算实务(例),一、财务成果的主要内容,要准确反映企业利润形成的过程，就要根据利润的构成把利润分成三个层次：营业利润、利润总额和净利润。,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加,-期间费用-资产减值损失公允价值变动收益或损失投资收益或损失,营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间费用=管理费用+财务费用+销售费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,企业实现的利润，应按规定向国家交纳所得税，余下部分为税后净利润，要在投资者和企业间进行分配。,净利润（或净亏损）=利润总额（或亏损总额）-所得税费用,二、账户设置,财务成果核算需设置的账户有： （1） “其他业务收入”账户; （2）“其他业务成本”账户； （3）期间费用类账户:“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”； （4）“营业外收入”账户； （5）“营业外支出”账户； （6）“投资收益”账户； （7）“本年利润”账户； （8）“利润分配”账户； （9）“应付股利”账户； （10）“所得税费用”账户； （11）“盈余公积”账户。 其中:（1）（6）（10）属于损益类账户。 参见下图3-28至图3-40所示。,借方 其他业务收入 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-28 其他业务收入,1、“其他业务收入”账户属于损益类账户，用于核算除主营业务之外的其他销售或其他业务的收入。账户结构为：,借方 其他业务成本 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-29 其他业务成本,2、“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算除主营业务之外的其他销售或其他业务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。账户结构为：,借方 销售费用 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-30 销售费用,3、期间费用是指企业当期发生的从当期收入中得到补偿的费用。它只与当期收入有关，按收入与成本、费用的配比原则要求，必须计入当期损益，故称之为期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。其中，“销售费用”账户属于损益类账户，用于核算企业在产品销售过程中所发生的营业费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费及专设销售机构职工薪酬、业务经费等经常性费用。 “销售费用”账户的结构为：,借方 管理费用 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-31 管理费用,管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。 (P246) “管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。账户结构为：,借方 财务费用 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-32 财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。“财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支、汇兑损失以及相关的手续费等。账户结构为：,借方 营业外收入 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-33 营业外收入,4、“营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得。账户结构为：,借方 营业外支出 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-34 营业外支出,5、“营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失等。账户结构为：,借方 投资收益 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-35 投资收益,6、“投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。账户结构为：,图3-36 借方 本年利润 贷方,注：期末企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额。借方余额表示本期的亏损总额; 贷方余额表示本期的利润总额; 但年末该账户应无余额。,7、“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。账户结构为：,借方 利润分配 贷方,8、“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。账户结构为：,注: 期末借方余额表示未弥补亏损,贷方余额表示未分配利润。,图3-37 预收账款,借方 应付股利 贷方,9、“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。账户结构为：,注:期末借方余额表示多付的股利额，贷方余额表示未支付的股利额。,图3-38 应付股利,借方 所得税费用 贷方,注：本账户期末应无余额。,图3-39 所得税费用,10、“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。账户结构为：,图3-40 借方 盈余公积 贷方,11、“盈余公积” 属于所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途留存收益。账户结构为：,注:期末贷方余额表示提取的结余数。按规定企业应从税后利润中提取法定盈余公积金(1020%)、任意盈余公积金(515%)、法定公益金(510%)、企业发展基金等。该账户应按法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益金，企业发展基金等不同用途设置明细分类账。,三、 会计核算实务,华天公司年12月发生如下经济业务: (1)27日, 出售甲材料一批, 价值12 500元, 应交销项增值税税率为17%, 计2 125元。款己收到，存入银行。 (2)30日，结转出售甲材料的实际成本9 800元。 (