审计学武汉理工大学2009,第三章 注册会计师的法律责任,2学时,审计学武汉理工大学2009,第一节 注册会计师法律责任的概述,有关概念的区别 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类,审计学武汉理工大学2009,一、有关概念的区别,管理层的责任 治理层的责任 注册会计师的责任 三者的关系,审计学武汉理工大学2009,审计失败、审计风险、经营失败,审计诉讼起 因于经营失败,会计报表 不存在错报,会计报表 存在重大 错报,审计行为 有过错,审计行为 无过错,（审计失败）,（审计风险）,注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。,审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见,审计报告已经适当披露,审计报告未做适当披露,“深口袋” 理论,审计诉讼的起因,审计学武汉理工大学2009,注册会计师方面的责任,违约 过失 按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。 共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故） 欺诈 推定欺诈 (涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。,审计学武汉理工大学2009,如何区分普通过失与重大过失,错报程度（重要性） 对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。 但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。 内部控制是否健全 内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。 内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。,审计学武汉理工大学2009,错报未查出,重大吗？,内控失效了吗？,运用了实质性测试了吗？,有欺诈动机？,重大过失,没有过失,符合性测试可以揭示出来吗？,普通过失,是,是,是,否,否,是,否,否,否,欺诈,是,法律责任判定过程,保 持了起码的职业谨慎,共同过失,Skip,幻灯15,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究,A事务所承接了B公司的年报审计，因人数少、任务重，审计工作草率了事。第二年公司指控审计人员涉嫌过失，应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责，要求事务所赔偿损失。针对指控，事务所检查了内部档案，承认执行审计程序有不妥之处，没有完全尽到专业责任。但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局，并提出了改进建议，但未受重视和采纳，才酿成恶果。 审计人员有何种过错？,幻灯片 13案例选自厦门大学教材配套习题,审计学武汉理工大学2009,OK,各打五十大板,老兄，你是怎么审的，居然没有发现，公司里有一条大蛀虫？搞得我巨额资金被盗！对不起，赔！,先生，别太激动！让我回头检查一下工作底稿。看一下我们的工作是否有疏漏。,我们的工作的确不够彻底。不过，前年我告诉过仁兄，贵公司现金内部控制有漏洞，需要尽快解决，可直到今天还依然故我，这可就怪不得我啰,13,如果在审计过程中该经办人员 得知审计计划后，与审计人约 定私了此事，审计人员应承担 何种责任？,审计学武汉理工大学2009,三、注册会计师法律责任的种类,职业责任 民事责任 刑事责任,审计学武汉理工大学2009,法律责任的类型与原因对照表,审计学武汉理工大学2009,第二节 注册会计师法律责任的归责原则,过错责任原则 公平责任原则,审计学武汉理工大学2009,一、过错责任原则,违法行为 损害结果 因果关系 主观过错,审计学武汉理工大学2009,过错责任原则的应用,W银行要求，申请短期信用贷款的企业，除了符合规定的信用等级以外，其流动比率应不低于2：1。 ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万；流动负债为80万。流动比率为2.5：1。 据此，W银行发放50万贷款给ABC企业。 2003年9月，ABC企业破产清算，W银行只获赔20万元。 在进一步调查中发现，ABC企业2002年12月31日存货高估80万。 W银行据此起诉执行年报审计的事务所，要求赔偿其损失30万元。 法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决？,审计学武汉理工大学2009,二、公平责任原则,加害行为 损害结果 因果关系 双方均无过错 救济原则,审计学武汉理工大学2009,第三节 美国注册会计师的法律责任,注册会计师对于委托人的责任 习惯法下注册会计师对第三者的责任 成文法下注册会计师对于第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,一、注册会计师对于委托人的责任,合同责任（侵权责任） 原告举证 注册会计师的抗辩 （1）本身无过失 （2）过失非对方损失的直接原因 （3）共同过失,审计学武汉理工大学2009,美国注册会计师对委托人的责任,注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合同责任（contract law)和侵权责任（tort law)。 合同责任是未按合同约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。 侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在诉讼案中， 审计人员大多遭到侵权的指控。,在没有契约的情况下，每个人都一定要避免损害他人人身或财产，避免侵犯他人权力。_ Civil Code, section 1714,subdivision(a).,审计学武汉理工大学2009,二、习惯法下注册会计师对第三者的责任,注册会计师对受益第三者的责任 注册会计师对于其他第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,其他第三者概念的确立：划时代意义的厄特马斯案例Ultramares）,美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代，联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场，投机之风渐盛，斯特公司便是这样的公司之一。 斯特公司设在纽约，主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增，使得公司需要大量的营运资金，斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款，以维持其惨淡经营。 1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务，比较熟悉。但由于此次借款数额巨大，厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表，以确定是否发放贷款。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,斯特的审计者为著名的道奇尼文事务所，1920年起就为其提供查帐服务，1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款，但不知道是哪家金融机构。 1923年的会计报表显示公司净资产为100万美元。厄特马斯看了此报表后，随即发放了贷款，斯特公司还用相同手法从另外两家银行取得贷款，总额达30万美元。 1925年1月，斯特公司宣告破产，随即的法院证据表明，在1923年底，公司就已经资不抵债。并隐瞒事实，虚列销售70万元。 厄特马斯随即将事务所告上法庭。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,判决过程,是否欺诈？,证据不足,是否赔偿？,陪审团判厄特马斯获胜，赔偿18.6万元损失。,法官认为：不应把责任延伸到斯特公司以外的报表使用人,原告上诉，纽约法院做出维持陪审团判决的决定,被告上诉，主审法官认为：推翻陪审团的判决正确。 同时指出：如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯为合约受益人的话，它的判决将不会如此。（第三者的概念由此产生） 另外暗示：厄特马斯公司如果以重大过失起诉，有可能获得成功。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,案件结论及对后世的影响,结论：普通过失应当对主要第三者承担责任；如果具有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的其他第三者负责。 意义：由此，形成了厄特马斯主义： 注册会计师对未指明的其他第三者是否负有责任，关键看过失程度的大小。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,习惯法下对第三者构成民事责任的要件,由第三者举证： 1、他本身受到了损失； 2、他依赖了令人误解的会计报表； 3、这种依赖是他受损失的直接原因； 4、审计人员具有某种程度的过失。,审计学武汉理工大学2009,三、成文法下注册会计师对于第三者的责任,1933年证券法 1934年证券交易法,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究,A公司委托振经会计师事务所审查财务报表以便新股上市。审计完成后事务所出具了一分无保留意见的审计报告。公司增发200万股票，顺利上市，每股售价2.5元。6个月后，公司在一诉讼案中败诉，支付赔偿金80万元。完全出乎公司的意料。 在审计当时审计人员已经了解到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测：这场官司胜券在握，只有本案的律师认为把握不大。最后审计人员还是勉强同意了公司提议，不在财务报表中披露。 但消息传开后，恰逢股价下跌，每股1.5元。投资者认为报表披露不实，起诉事务所，要求其赔偿损失。 审计人员是否有不当之处？ 审计人员应如何抗辨？,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究_要点归纳,审计人员是否有不当之处？审计人员行为不当 理由： （1）应依赖独立来源的证据 （2）对未来财务有重大影响的事项同意当局不披露，没有保持应有的职业谨慎。 审计人员应如何抗辨？审计人员可作如下抗辨： （1）仅属普通过失 （2）审计人员的普通过失不是投资者受损的直接原因。,审计学武汉理工大学2009,成文法下注册会计师对第三者的责任,1933年证券法规定：当登记表中有重大遗漏时，公司及其注册会计师对证券的原始购买人负有责任，其中注册会计师只对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。,在此种法律下，注册会计师应如何为自己辨解？,审计学武汉理工大学2009,成文法扩大了对第三者的责任,1、与原告的合同关系并不是确定注册会计师承担责任的必要条件； 2、注册会计师的普通过失即构成对第三者承担责任的条件； 3、不少举证责任由原告转往被告 4、审计人员被要求遵循保持“应有谨慎”所规定的标准合理调查，以确信财务报表既不虚假又不会引起误解 。 5、原告不需证实自己依赖了财务报表或审计报告。,审计学武汉理工大学2009,没跟我签合同也不行，就是因为我信任了你验证过的报表才遭受损失，你得赔！,可我不是故意的!,那又怎么样？你以为，不是故意就可以没事了？,你等着，我回去我的工作底稿拿来，为自己洗清罪责。,审计学武汉理工大学2009,1934年证券交易法,每个SEC管辖下的公开发行公司，均须向SEC呈送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果这些报表令人误解，公司及其注册会计师对买卖公司证券的任何人负有责任，除非被告能证明其出于善意，且并不知道会计报表是不实或令人误解的。 与比较 （1）责任对象范围扩大； （2）责任减轻：限定在重大过失和欺诈； （3）举证责任：原告。注册会计师只须证明其无重大过失和欺诈即可。,审计学武汉理工大学2009,你小子，又骗了我一次，你得赔！,凭什么说我是故意骗你？证据？,我,找不到证据，没门！,审计学武汉理工大学2009,第四节 中国注册会计师的法律责任,中国注册会计师法律责任的发展过程 中国注册会计师法律责任的规范 注册会计师防范对策（思考）,审计学武汉理工大学2009,中国注册会计师法律责任的发展过程,酝酿阶段（1981-1991） 萌芽阶段（1992-1995） 标志为老三案（深圳原野、北京长城、海南中水）的查处 纵深发展（1996至今） 1996年1月1日，中国注册会计师独立审计准则的颁布，标志着中国注册会计师法律责任的发展进入纵深阶段。,引自注册会计师审计原理,审计学武汉理工大学2009,原野案例简介,原野公司的前身是深圳市原野纺织股份有限公司，于1987年7月23 日经深圳市政府批准成立，注册资本为150万元，1988年改为中外合资，1990年挂牌交易，成为中国第一家中外合资股份制上市公司。 按照招股说明书，该