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1,第二章 职业道德和审计准则,2,本章学习要求,了解:注册会计师业务范围 审计准则体系内容 掌握:注册会计师职业道德规范,3,第一节 会计师事务所,一、会计师事务所的组织形式 国外会计师事务所的组织形式: 独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制(如:四大国际会计师事务所) 我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。,5,注册会计师在中国,注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的 热门职业,在市场经济发达国家,注册会计师、律师 和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世 纪80年代,恢复重建了注册会计师制度,随着中国经 济、政治、文化和社会的深刻变化,中国注册会计师 行业得到了高度重视和迅猛发展。,6,早在15年前,我国就提出要发展30万注册会 计师的目标。 目前,我国共有执业的注册会计师10万人, 行业非执业会员9万多人,因此,中国注册会计 师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空 间。,7,当今市场上财务管理类职业竞争异常激烈,普通和 初级财务人员明显供大于求,但高端人才却千金难 觅。 在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中, 会计师位居榜首,尤其是通晓专业技术知识和国际事 务的会计人才更为抢手,毫无疑问,注册会计师职业 将成为未来人气较高的“金领一族”。,8,因此,国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和 认证热潮,手握一张注册会计师资格证书才是能力和 资历的体现。 注册会计师总体来看就业前景相当不错,除了在会 计师事务所担任执业会计师外,通过会计师资格考 证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业 担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员 来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资 格证书的考取不失为是一个理想的选择。,9,二、注册会计师考试新制度,注册会计师 (Certified Public Accountant,简称CPA) 考试是一项被业内人士视为“不胜其难”的考试,虽然 我国已经举办了20次考试,但是全国仅有20万多人取得 了注册会计师资格。 在社会审计中,只有取得了注册会计师资格才能独立 执行审计业务,签署审计报告。未取得注册会计师资格 的其他人员,只能在注册会计师的指导下开展工作。,10,1、关于考试层级,将注册会计师考试改革为“两个层级的专业考 试”,其中: 第一层级为专业阶段,主要测试考生是否具备 会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知 识,是否具备注册会计师执业所需的基础理论知 识,是否掌握基本应用技能和基本职业道德要 求。,11,第二层级为高级阶段,主要是对考生综合知识的考核 和综合能力的测试,包括测试考生是否具备在注册会计 师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知 识的能力,并测试考生“保持职业价值观、道德与态度” 等综合能力。 考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的 考试科目,才能参加第二层级高级阶段的考试。两个阶 段的考试,每年各举行1次。,12,2、关于考试科目及成绩有效期,考试科目的设置与考试层级的划分密切相关。 将考试科目设为“61”模式,其中: 第一层级,专业阶段考试设6科,即在延续现行考试的5科 基础上,增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管 理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目);并 在有关科目中相应增加测试考生应当具备的包括企业、政府 及非营利组织的组织、筹划、管理及其运营环境的知识,信 息技术应用与评价、职业道德等基本知识。与现行5科考试 相比,专业阶段考试重点测试基础理论和基本应用技能,难 度略有降低,内容略有扩充。,13,增设的“公司战略与风险管理”科目,主要考核中国注册 会计师胜任能力指南要求考生应具备的组织和企业相关知 识。 第二层级,高级阶段考试设1科,考试科目为综合测试, 主要根据中国注册会计师胜任能力指南要求,测试考生 是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专 业知识和法律知识的能力,并测试考生“保持职业价值观、 道德与态度”等综合能力,包括智力技能、技术和应用技 能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。,14,3、调整成绩有效期,第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连 续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生, 发放专业阶段合格证。 第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证 后3年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的 考生,发放全科合格证。,15,4、关于实务经历要求,借鉴有关国家和地区会计师组织对实务经历的要 求,在考试制度中增加对考生实务经历建议性要 求。 在考试制度改革中,拟向考生提出实务经历的建 议性要求。即,考生参加最后一科“综合测试”考试 前,建议其在具有1年实务经历的基础上报考,以便 更好地适应综合测试要求。,16,5、关于英语水平测试的改革,为全面提升注册会计师行业英语水平,培养和选拔能够 在英语环境中从事注册会计师业务的国际化人才,进一步提 高英语水平测试的国际认可度和实际效用,与这次考试制度 改革相配合,将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题 制度及英语测试制度加以合并,与有关国家和地区会计师组 织联合举办统一的英语水平测试,水平定在“在英语环境中 工作的能力”。并规定,考生在取得注册会计师全国统一考 试全科合格后才能报考英语水平测试。英语水平测试的合格 证书独立于注册会计师合格证书。,17,第二节 注册会计师职业道德要求,注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总 称。 问题:职业道德与社会公德有什么区别? 职业道德具有强制性;而社会公德不具有强制性。 不学雷峰无人追究;不执行职业道德准则注册会 计师协会会追究。,18,一、注册会计师职业道德基本原则 独立、客观、公正,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,也是客观、公正的前提。 独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他服务时,应当保持实质上和形式上的独立。,19,请思考:,注册会计师的妻子是被审计单位财务总监, 若不实行回避,则违反了实质上的独立要求,还 是违反了形式上的独立要求?,20,所谓实质上的独立,是指注册会计师在审计 过程中保持的公正无偏的态度,又称为“精神上 的独立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立 性”,它是一种精神状态、以及在履行专业判断 和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和 影响,要求注册会计师在执业过程中严格保持超 然性,不能主观偏袒任何一方当事人。,21,如果注册会计师虽然具备了实质上的独立, 但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人,那 么审计的作用就会大大降低。因此,注册会计师 保持实质上的独立性固然关键,但是报表使用者 对这种独立性的信任也很重要。这种信任使得注 册会计师又具备了形式上的独立性。,22,所谓形式上的独立性,又称为“形体独立 性”、“外在独立性”或“表面独立性”, 对二者的本质解释概括为一句话: 实质上的独立性是无形的,难以测量的;而 形式上的独立性是有形的,可以观察的。,23,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,原来是这样的!,24,会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损 害独立性的因素:,经济利益 自我评价 关联关系 外界压力,损害因素,25,经济利益因素,1 2收费主要来源于某一鉴证客户; 3与鉴证客户存在密切的商业关系; 4对鉴证业务采取或有收费的方式; 5可能与鉴证客户发生雇佣关系。,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;,26,自我评价因素,1鉴证小组成员曾是(鉴证客户的董事、经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工); 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其 他服务; 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或 其他记录。,27,关联关系因素,1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是(鉴证客户的董 事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工); 2(鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴 证业务产生直接重大影响的员工)是会计师事务所的前高级管 理人员; 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客 户长期交往; 4接受(鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能 够对鉴证业务产生直接重大影响的员工)的贵重礼品或超出社 会礼仪的款待。,28,外界压力因素,1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在 意见分歧而受到解聘威胁; 2受到有关单位或个人不恰当的干预; 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩 小工作范围。,29,当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当 拒绝承接业务或解除业务约定。,30,二、专业胜任能力与技术规范,(一)业务能力主要包括 1注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。 2注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。 3在提供专业服务时,注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。 4在利用专家工作时,注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。,31,(二)技术规范 1、不得对未来事项可实现程度做出保证 2、不得代行委托单位管理决策的职能 不论是审计业务还是会计咨询或会计服务业 务,注册会计师提供的只是一种专业服务,而 编制会计报表和管理决策则是企业管理的职 能,是管理者的责任。,32,三、对客户的责任,1.按时按质完成委托业务 2.保密的责任 注册会计师对于所掌握的委托单位的资料和情况,应 当严格保守秘密,不得提供或泄露给第三者,也不能将 其用于私人目的。 3.按标准收费责任(不得以或有收费形式),33,收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师 事务所的相应报价,会计师事务所应当确保 : 在提供专业服务时,工作质量不会受到损害。 客户了解专业服务的范围和收费基础。,34,1、或有收费,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 收费与否型 如:客户要求注册会计师发表标准审计报 告,否则就不付费; 收费水平型 如:客户按照审计后的净利润水平高低付费。,35,2、佣金,指导意见关于佣金的规定 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金。 会计师事务所和注册会计师也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,36,四、对同行的责任,(1)与同行保持良好的关系,配合同行的工作; (2)不得抵毁同行,不得损害同行利益; (3)禁止CPA同时在两家事务所执业。 (4)不得以不正当手段争揽业务等。职业道德准 则禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断,以 及通过任何方式对到本地区、本行业执业的会计师 事务所进行阻挠和排斥。,37,五、与执行鉴证业务不相容的工作,如果注册会计师正在或将要提供的服务与其提 供鉴证服务所需要的独立性发生冲突,就产生了不 相容业务,如注册会计师向审计客户提供评估服 务、内部审计服务、编制会计报表等服务,产生自 我评价威胁,可能影响其独立性。,38,六、广告、业务招揽和宣传,1、我国对注册会计师行业广告的规定 指导意见规定,会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传,但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同意宣传不受此限制。,39,2、业务招揽,业务招揽,是指会计师事务所和注册会计师 与非客户接触以争取业务。 指导意见规定: (一)会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、 欺诈、利诱等方式招揽业务等。,40,(二)会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为: 1暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员; 2与其他注册会计师进行比较; 3不恰当地声明自己是某一特定领域的专家;,41,3、宣传,指导意见规定 会计师事务所和注册会计师进行宣传时,不得有以 下行为: 1当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时,含有自我标榜的措辞;,42,2当注册会计师就专业
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