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第二章 资金循环,第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计要素等式,第一节 会计对象,会计对象会计的研究内容和工作对象,企业的经济活动,企业的经济活动流程是怎样的呢?,资金运动、物资运动 以制造业企业为例:,投入资本,负债,资产,所有者 权益,负债,收入,费用,利润,资金存在或运用形态,从债权人处借入资金,由投资者投入的资金,资金在使用中的耗费,资金在销售中的收回,一定会计期间内的经营成果,会计要素是进一步确定会计科目的前提,是构成主要会计报表基本结构框架的现实依据。,资产负债表要素,利润表要素,浙江医药资产负债表 2009.12.31,浙江医药资产利润表 2009年1 12月,一、资产(Assets),指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征: 1.资产预期会给企业带来经济利益 2.资产应为企业拥有或者控制的资源 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的,这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。例如,企业毁损的机器设备、原材料等,预期不能再为企业带来经济利益,就不能再作为资产。,“拥有”是指企业对某项资产具有所有权,“控制”是指企业对某项资产具有支配权,例如,以融资租赁方式租入的固定资产,承租方应将其作为资产确认。,包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如,企业有采购原材料的计划,因购买行为尚未发生,就不符合资产的定义,不能确认为资产。,一、资产(Assets),确认:将一项资源确认为企业的资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:(了解) 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,一、资产(Assets),资产,非流动资产,流动资产,可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,不能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,为什么要划分?,流动资产:一年或一个营业周期,特点: 一次性参加生产活动, 其价值一次全部转移,并从收入中得到补偿 是偿还短期债务的源泉 可以是有有形的,也可以是无形的 包括(流动资产的会计表述) : 库存现金、 银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品,浙江医药资产负债表 2009.12.31,特点: 多次参加企业的生产经营活动 其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期的费用 可以是实物的,也可以是无形的。 包括: 持有至到期投资 、可供出售金融资产、长期股权投资 固定资产、投资性房地产、在建工程 无形资产 长期待摊费用 其他非流动资产,非流动资产,浙江医药资产负债表 2009.12.31,二、负债(Liability),定义:指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下特征: 1负债是企业承担的现时义务(法定、推定) 2负债预期会导致经济利益流出企业 3负债是由企业过去的交易或者事项形成的,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。,也叫债权人权益,二、 (Liability),1、流动负债:在1年或长于1年的营业周期内偿还的债务。 包括:短期借款、应付票据、应付帐款、预收款项、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。 2、非流动负债:在1年或长于1年的营业周期外偿还的债务。 包括:长期借款、应付债券、长期应付款等。,负债按其流动性:,为什么要划分?,浙江医药资产负债表 2009.12.31,三、所有者权益(Owners equity),指所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。又称净资产、股东权益。 释义: 净资产=资产-负债 由原始投入和利润积累构成 发生亏损,会导致所有者权益减少 实现利润,会导致所有者权益增加 所有者权益与企业的具体资产项目并不无直接的对应关系,三、所有者权益(Owners equity),所有者权益,股东投资,股东分红,费用,收入,直接计入所有者权益的利得和损失,所有者权益增加或减少的动因,抽走投资,三、所有者权益(Owners equity),所有者权益与负债同属于“权益”,权益是指对企业资产的求偿权,二者的区别:,优先偿还,剩余求偿权,破产清算的程序,不能,但可以获得约定的利息,凭借所拥有的所有者权益份额分享利润,能否参与利润分配,需要到期偿还,不需要偿还 除非企业减资、清算或分派现金股利,是否需要偿还,负债(债权人权益),所有者权益,三、所有者权益(Owners equity),内容: 实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 留存收益,包括: 盈余公积是指按规定从净利润中提取的企业积累资金。 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,浙江医药所有者权益 2009年1 12月,四、收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下特点: (1)收入是从企业的日常活动中产生的。 (2)收入应当导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本。 (3)收入能导致所有者权益的增加。 (4)收入的增加不一定有资金的流入,非日常活动产生的收入不算。如出售固定资产收入,经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;或二者兼而有之。,四、收入,收入,主营业务收入(基本业务收入),其他业务收入,日常活动产生,利得,非日常活动产生,收入按其性质不同,可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入(如出租固定资产的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等);,五、费用,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征: (1)费用应当是企业的日常活动中发生的。 (2)费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润。 (3)费用的发生最会导致所有者权益的减少。 (4)费用的发生不一定会导致资金的流出,经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;,五、费用,日常活动产生,非日常活动产生,直接材料 直接费用 记入产品成本的费用 直接人工 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 销售费用,损失,六、利润,指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润项目包括:营业利润、利润总额、净利润,第三节 会计等式,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,这六个要素存在着显著的内在关系,某服装厂 资金500万元,库存现金0.5万元 银行存款29.5万元 材料30万元 库存商品40万元 厂房280万元 机器设备70万元 专利权40万元 商标权10万元,资产,向银行借入的100万元 属于负债,即为债权人权益,由投资人投入400万元 属于投资人权益 即为所有者权益,权益,一、会计等式,表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况,表明的是企业经济资源所产生的利益的归属.,资产和权益是对同一个企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述 资产总额与权益总额之间存在着必然相等的关系。,有多少资产就应有多少权益,一、会计等式,会计等式也称会计恒等式或者会计方程式,是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容(会计要素)之间数量关系的表达式,一、会计等式静态会计等式,、资产权益,负债,所有者权益,、资产,(500万)= (100万) + (400万),会计基本等式,会计恒等式,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者,因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。,如果企业生产衣服、西装等服装花费了30万元 支付广告费1万元,费用共31万元,企业把上述衣服、西装等以50万元的价格销售,收入50万元,用公式表达:50万元31万元19万元,即,一、会计等式动态会计等式,由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,3、收入费用利润,、资产权益 、资产负债所有者权益 、收入费用利润,综合会计等式,它将企业的财务状况和经营成果联系起来,将会计要素有机的结合在一起,完整地反映了企业的资金运动过程。,一、会计等式综合会计等式,4、资产负债所有者权益(收入费用),月末:本期发生的收入和费用结转利润,会计要素关系又变形 为静态会计等式:,综合会计等式的形成,月初:企业尚未发生收入和费用,会计要素的关系表现为: 资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中:企业发生了收入和费用,收入发生时,表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时,表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,一、会计等式,、资产权益 、资产负债所有者权益 、收入费用利润 4、资产负债所有者权益(收入费用),、资产负债所有者权益利润,、资产费用负债所有者权益收入,二、经济业务事项的发生对会计等式的影响,经济业务,指在经济活动中发生的引起会计要素增减变化的业务事项。又称交易或事项。,经济业务一般分为以下几类: 资金进入企业 资金退出企业 资金周转运用 资金来源变化,例1:收到投资者投资200 000元,已存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +200 000 +200 000,例2:从银行借入短期借款100 000元,已存入银行存款户。 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000 100 000,资金进入企业的经济业务举例,资产总额是否发生变化?,例4:用银行存款归还短期借款50 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 -50 000 -50 000,例3:用银行存款30 000元分配利润给投资者。 资产 = 负债 + 所有者权益 30 000 -30 000,资金退出企业的经济业务举例,资产总额是否发生变化?,例5:用银行存款60 000元购买机器设备一台。 资产 = 负债 + 所有者权益 60 000 -60 000,资金周转运用的经济业务举例,资产总额是否发生变化?,例6:向朋友小张的公司借50 000元归还前欠银行款。 资产 = 负债 +所有者权益 50 000 -50 000,例7:将资本公积100 000元转增实收资本。 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000 -100 000,资金来源变化的经济业务举例,例8:某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向企业投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 -50 000 50 000,例9:经协商,某一投资者抽回投资25 000,下月付清 资产 = 负债 + 所有者权益 +25 000 -25 000,资金来源变化的经济业务举例,经济业务对会计等式的影响(经济业务九种类型的变化可概括为四种),(9),(8),(7),(6),(5),(4),(3),(2),(1),减少,增加,增加,减少,增加减少,增加减少,资金来源变化 右边此增彼减,增加减少,资金周转运
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