第3章 审计职业规范,3.1作为一种职业的审计 3.2审计执业准则 3.3职业行为规范 3.4会计师事务所质量控制准则,3.1作为一种职业的审计,审计已成为一种职业,3.2审计执业准则,美国一般公认审计准则 1、一般准则 充分的技术培训和精通业务 独立性 应有的职业谨慎,3、报告准则 遵循一般公认会计原则 一致性 充分披露 意见的表述,国际审计准则 包括基本准则和必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。,中国注册会计师执业准则 48项 鉴证业务基本准则1个 审计准则41个 审阅准则1个 其他鉴证业务准则2个 相关服务准则2个 会计师事务所质量控制准则1个,执业指南 如何运用审计风险模型 如何计划审计工作 如何进行风险评估 如何实施控制测试 如何应对舞弊风险 如何编制工作底稿 如何运用重要性水平 如何确定抽样规模 如何确定审计意见 如何审计新兴和复杂领域，以使注册会计师顺利实现由老准则向新准则的过渡,中国注册会计师鉴证业务基本准则 九章六十条 鉴证业务的定义和目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,中国注册会计师审计准则 一般原则与责任 8个 风险评估与应对 5个 审计证据 12个 利用其他主体的工作 3个 审计结论与报告 4个 特殊领域审计 9个,中国注册会计师审阅准则 1个,中国注册会计师其他鉴证业务准则 2个,中国注册会计师相关服务准则 2个,3.3职业行为规范,美国注册会计师协会的职业道德规范 职业道德原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决,国际会计师联合会职业道德准则 适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇的职业会计师,中国注册会计师职业道德规范指导意见 基本要求 独立性,独立性是注册会计师审计的灵魂,实质上的独立:指发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上的独立:指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,威胁独立性的情形,经济利益 自我评价 关联关系 外界压力,经济利益 1.与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。 2.收费主要来源于某一鉴证客户。 3.过分担心失去某项业务。 4.与鉴证客户存在密切的经营关系。 5.对鉴证业务采取或有收费的方式。 6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。,自我评价 1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,关联关系 1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。 2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对见证业务产生直接重大影响的原公司会计师事务所的前高级管理人员。 3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。 4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对见证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,外界压力 1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2.受到有关单位或个人不恰当的干预； 3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,案例1： X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其99年至2001年的年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理；审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,（1）事务所独立性受损。存在影响审计独立性的或有收费； （2）事务所独立性受损。存在重要的债权和债务关系。 （3）合伙人A的独立性受损。因为他受雇于该银行。 （4）B注册会计师的独立性不会受到损害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。 （5）C注册会计师独立性受损害，因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所独立性是不受到损害。 （6）D注册会计师的独立性不受损，因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员，不是单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等。,习题一,ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。 注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的三年期定期存款，2007年6月份到期。,ABC会计师事务所接受委托审计S银行2006年度会计报表。S行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。 ABC会计师事务所已连续九年承办P保险公司的年度会计报表审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20的保费。 U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。,三年以来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y金融贸易大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人士部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维护H审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。 为降低租金，ABC会计师事务所与X银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。,专业胜任能力,注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。 在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。 在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。,保密,注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和转接遵守保密原则 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益,收费与佣金,收费应当能够体现为客户提供的专业服务的价值，过低的收费有可能影响执业质量。 收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，应当确保工作质量不会受到损害。 不得以或有收费方式提供鉴证服务 不得向推荐方支付佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,不得同时提供两种或两种以上不相容的专业服务 不容许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理或其他关键管理职务,接任前任注册会计师的审计业务,后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益 前后任注册会计师在接受委托前和接受委托后均应进行充分的沟通,广告、业务招揽和宣传案例：会计师事务所业务的招揽,方志刚新任天华会计师事务所的总经理，他曾经作过营销工作。上任后，一改从前天华创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。 2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件。方志刚聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说天华会计师事务所在各地签约承接了约八十家大中型极富发展潜力并欲上市的企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至十余年培养的客户，忽然被天华抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责天华事务所缺乏职业道德之声，在业界此起彼落。 请问： （1）经营会计师事务所这一行业，是否和经营其他公司一样？是否可以用广告或其他促销方式来扩大业务量？ （2）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?,广告、业务招揽和宣传,注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。,案例2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。,（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,答案,（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。,（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。 （6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。,习题一,