2020/8/26,第四章 金融资产,1,第四章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值,2020/8/26,第四章 金融资产,2,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容,金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产 。 注意：本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。,2020/8/26,第四章 金融资产,3,2020/8/26,第四章 金融资产,5,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,2020/8/26,第四章 金融资产,6,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利 应收利息,2020/8/26,第四章 金融资产,7,“交易性金融资产”科目 核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,2020/8/26,第四章 金融资产,8,企业取得交易性金融资产,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,2020/8/26,第四章 金融资产,9,会计处理： （1）企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产（成本（按其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额） （2）收到上列现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 举例见教材P93,2020/8/26,第四章 金融资产,10,举例1：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。 借：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200 注意：初始投资成本=500006.5=325000（元）,2020/8/26,第四章 金融资产,11,举例2：2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。,2020/8/26,第四章 金融资产,12,（1）2007年3月25日，购入B公司股票 借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000 应收股利 6000 投资收益 1000 贷：银行存款 259000 初始投资成本=300008.6-300000.2=252000 应收现金股利=300000.2=6000 （2）2007年4月20日，收到发放的现金股利 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000,2020/8/26,第四章 金融资产,13,举例3：2007年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。,2020/8/26,第四章 金融资产,14,（1）2007年1月1日，购入甲公司债券 借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000 应收利息 4800 投资收益 300 贷：银行存款 87100 初始投资成本=86800-4800=82000 （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 4800 贷：应收利息 4800,2020/8/26,第四章 金融资产,15,三、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,2020/8/26,第四章 金融资产,16,举例4：接例1的资料。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。 （1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利： 借：应收股利 15000（50000*0.3） 贷：投资收益 15000 （2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利： 借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000,2020/8/26,第四章 金融资产,17,举例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。 借：应收利息 2400 （80000*6%*6/12） 贷：投资收益 2400,2020/8/26,第四章 金融资产,18,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,如何理解？,2020/8/26,第四章 金融资产,19,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,2020/8/26,第四章 金融资产,20,账务处理： 1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。 借：交易性金融资产-（公允价值变动） 注意 贷：公允价值变动损益 2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-（公允价值变动）,2020/8/26,第四章 金融资产,21,举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表： 见教材P94-95,2020/8/26,第四章 金融资产,22,交易性金融资产账面余额和公允价值表 2007年6月30日 单位：元,2020/8/26,第四章 金融资产,23,根据上述资料，华联公司2007年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益 65000 贷：交易性金融资产 A公司股票（公允价值变动）65000 借：交易性金融资产-B公司股票（公允价值变动）45000 贷：公允价值变动损益 45000 借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3000 贷：公允价值变动损益 3000,2020/8/26,第四章 金融资产,24,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 处置交易性金融资产账面价值 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,交易性金融资产的账面价值：是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。,2020/8/26,第四章 金融资产,25,处置交易性金融资产时,2020/8/26,第四章 金融资产,26,账务处理： 1处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款： 借：银行存款 交易性金融资产-(公允价值变动)（或贷记） 贷：交易性金融资产-（成本） 投资收益（或借记） 应收股利（或：应收利息） 2同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净 损益，转入“投资收益”科目 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,2020/8/26,第四章 金融资产,27,举例7：接例1和例6资料。2007年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元。其中，成本325000，已确认公允价值变动损失65000元。,2020/8/26,第四章 金融资产,28,处置损益=266000-260000=6000元 借：银行存款 266000 交易性金融资产-A公司股票（公允价值变动）65000 贷：交易性金融资产-A公司股票（成本） 325000 投资收益 6000 借：投资收益 65000 贷：公允价值变动损益 65000,2020/8/26,第四章 金融资产,29,举例8：接例2和例6资料。2007年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000元。股票出售日，B公司股票账面价值297000元，其中，成本252000元，已确认公允价值变动收益45000元。,2020/8/26,第四章 金融资产,30,处置损益=295000-297000= 2000 借：银行存款 295000 投资收益 2000 贷：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000 - B公司股票（公允价值变动） 45000 借：公允价值变动损益 45000 贷：投资收益 45000,2020/8/26,第四章 金融资产,31,举例9：接例3、例5和例6资料。2007年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400元，债券账面价值85000元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益3000元。,2020/8/26,第四章 金融资产,32,处置损益=88600-85000-2400=1200（元） 借：银行存款 88600 贷：交易性金融资产-甲公司债券（成本） 82000 -（公允价值变动） 3000 应收利息 2400 投资收益（88600-85000-2400） 1200 借：公允价值变动损益 3000 贷：投资收益 3000,2020/8/26,第四章 金融资产,33,综合题举例1：,有关资料如下： （1）2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （3）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （4）8月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。,2020/8/26,第四章 金融资产,34,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产（成本） 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益