第九章,个人所得税,学习目标：,通过本章的学习，了解我国个人所得税的发展历程及其作用；熟悉个人所得税的纳税人、征税范围和税率的规定；熟练掌握个人所得税应纳税所得额及应纳税额的计算方法；能够进行个人所得税的纳税申报。,第九章 个人所得税,9.1 个人所得税概述 9.2 个人所得税法的基本要素 9.3 个人所得税应纳税额的计算 9.4 个人所得税的申报与缴纳,9.1.1 个人所得税的概念,个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。,9.1.2 个人所得税的发展,1）个人所得税的由来 2）我国个人所得税的发展,9. 个人所得税法的基本要素,9.2.1 纳税人 9.2.2征税范围 9.2.3税率 9.2.4税收优惠,9.2.1 纳税人,个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。具体来说，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。,9.2.1 纳税人,1）分类标准 （1）住所标准。指在中国境内有住所的纳税人，即为居民纳税人。 （2）居住时间标准。指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人，非居民纳税人。 只要具备其中任何一个标准，即可判定为我国的居民纳税人。如果两个标准都不具备，则为非居民纳税人。,9.2.1 纳税人,2）居民纳税人和非居民纳税人 （1）居民纳税人，负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税； （2）非居民纳税人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,9.2.1 纳税人,3）扣缴义务人 对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣缴义务人。,9.2.1 纳税人,【小思考9-1】中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？,答：张某习惯性居住地仍在中国，因此应税所得无论来源于境内还是境外，均应按照居民纳税人纳税。,9.2.2 征税范围,1）所得来源的确定 （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。,9.2.2 征税范围,（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 （7）特许权所用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。,9.2.2 征税范围,2）应税所得项目 （1）工资薪金所得 （2）个体工商户的生产经营所得 （3）企事业单位的承包经营、承租经营所得 （4）劳务报酬所得,9.2.2征税范围,（5）稿酬所得 （6）特许权使用费所得 （7）财产租赁所得 （8）财产转让所得 （9）利息、股息、红利所得 （10）偶然所得 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得,9.2.3 税率,1）工资、薪金所得,9.2.3 税率,2）个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得,9.2.3 税率,3）稿酬所得 税率为20%，并按应纳税额减征30 4）劳务报酬所得,9.2.3 税率,5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 适用比例税率，税率为20,9.2.4 税收优惠,免征个人所得税的项目: （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 （2）国债和国家发行的金融债券利息 （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴 （4）福利费、抚恤金、救济金 （5）保险赔款。 （6）军人的转业费、复员费 （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,9.3.1 应纳税所得额的计算 9.3.2 每次收入的确定 9.3.3 应纳税所得额的其他规定 9.3.4 应税税额的计算 9.3.5 应纳税额计算中的特殊问题 9.3.6 境外所得的税额扣除,9.3 个人所得税应纳税额的计算,9.3.1 应纳税所得额的计算,1）工资、薪金所得 应纳税所得额月工资薪金收入费用扣除额 2）个体工商户的生产、经营所得 应纳税所得额收入总额成本费用损失 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额该年度承包、承租经营收入总额必要费用,9.3.1 应纳税所得额的计算,4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 （1）当每次收入额不超过4000元时 应纳税所得额每次收入额800 （2）当每次收入额在4000元以上时 应纳税所得额每次收入额（120%）,9.3.1 应纳税所得额的计算,5）财产转让所得 应纳税所得额财产转让收入额财产原值合理费用 6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 应纳税所得额每次收入额,9.3.2 每次收入的确定,1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,9.3.2 每次收入的确定,2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,9.3.2 每次收入的确定,4）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6）偶然所得，以每次收入为一次。 7）其他所得，以每次收入为一次。,9.3.3 应纳税所得额的其他规定,1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,9.3.3 应纳税所得额的其他规定,2）个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,9.3.4应纳税额的计算,1） 工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例9-1】某纳税人2006年6月工资3200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其6月应纳个人所得税税额。,解：（l）应纳税所得额320016001600（元） （2）应纳税额16001025135（元）,9.3.4应纳税额的计算,【例9-2】某外商投资企业2006年初特聘一外国专家来华工作半年（此专家习惯性居住地在法国）, 5月份该专家取得由该企业发放的工资收入l0800元（人民币）。请计算其应纳的个人所得税。,解：（1）应纳税所得额10800（16003200）6000（元） （2）应纳税额600020375825（元）,9.3.4应纳税额的计算,2）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 3）对企事业单位的承包经营承租经营所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,9.3.4应纳税额的计算,4）劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 （1）每次收入不足4000元的 （每次收入额800)20% （2）每次收入在4000元以上的 每次收入额(l20%)20% （3）每次收入的应纳税所得额超过2万元的 每次收入额(120%)适用税率速算扣除数,9.3.4应纳税额的计算,【例9-3】刘教授到某大学举办四场讲座，收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。,解：应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%7600（元）,9.3.4应纳税额的计算,5）稿酬所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率(130%) （1）每次收入不足4000元的 （每次收入额800)20%（130%) （2）每次收入在4000元以上的 每次收入额(l20%)20%(l30%),9.3.4应纳税额的计算,【例9-4】某作家出版一部著作，未扣税的稿酬收入为2万元，与稿酬相关的个人所得税由出版社代扣，请计算该作家实际取得的稿酬金额。,解：应纳税额20000(l20%)20%(l30%)2240（元） 该作家实际取得的纳税后的稿酬20000224017760（元）,9.3.4应纳税额的计算,6）特许权使用费所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 （1）每次收入不足4000元的 （每次收入额800）20% （2）每次收入在4000元以上的 每次收入额(120%)20%,9.3.4应纳税额的计算,7）利息、股息、红利所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,9.3.4应纳税额的计算,8）财产租赁所得应纳税额的计算 （1）应纳税所得额 .每次（月）收入不超过4000元的： 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用800元 .每次（月）收入超过4000元的： 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用(120%) （2）应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税所得额适用税率,9.3.4应纳税额的计算,9）财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 10）偶然所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,9.3.4应纳税额的计算,【例9-5】某人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元。该房屋购买时原价35000元。请计算此人应纳个人所得税税额。,解：(l)应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用6000035000250022500（元） (2)应纳税额2250020%4500（元）,9.3.5应纳税额计算中的特殊问题,1）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 （3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 （4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,9.3.5应纳税额计算中的特殊问题,2）两个人以上共同取得同一项收入的处理 应对每个人取得收入分别按规定减除费用后，按先分、后扣、再税的顺序，计算各纳税人应纳的税额。,9.3.5应纳税额计算中的特殊问题,【例9-6】周某和孙某共同为泰华公司进行一项工程设计，按照两人约定，取得报酬周某和孙某按照6：4分成。公司应支付的工程设计报酬合计为8万元。请计算周某和孙某各自应负担的个人所得税税额。,解：（1）周某:应纳税所得额8000060%（120%）38400（元） 应纳个人所得税3840030%20009520（元） （2）孙某取得劳务报酬收入为：8000040%（120%）25600（元） 应纳个人所得税2560030%20005680（元）,9.3.6 境外所得的税额扣除,我国税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应