税收负担,【基础知识】 一、税收与经济增长 1、税收弹性与宏观税率 （1）税收弹性 税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。,E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性； E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性； E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。,（2）宏观税率 宏观税率：税收收入与国内生产总值之比。 宏观税率水平的决定因素： 经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。 产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。,【问题探讨】 关于宏观税率的口径 “宏观税率”一词，从字面上看，是指税收的负担。 没有包含除税收收入之外的政府收入。,IMF政府财政统计年鉴所指的政府财政收入，包括： 税收收入 社会保障缴款收入 捐赠收入 其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。,我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有： “公共财政收入” “全口径财政收入” “地方财政总收入” “地方一般预算收入”,全口径财政收入 地方一般预算收入+上划中央“四税”收入+政府性基金收入+社会保障基金收入+在当地缴纳的中央税收收入 地方财政总收入 地方一般预算收入+上划中央“四税”收入。,地方一般预算收入 归地方的税收收入+非税收入 归地方的税收收入 增值税25%部分+企税增量40%+个税增量40%+营业税+城市维护建设税+土地使用税+房产税+土地增值税+车船税+印花税+契税,非税收入 =行政事业性收费+政府性基金+罚没收入+国有资产和国有资源收益+国有资本经营收益+彩票公益金+以政府名义接受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府财政资金产生的利息收入,上划中央“四税”收入 在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。 社会保障基金收入 基本养老保险基金收入+基本医疗保险基金收入+失业保险基金收入+工伤保险基金收入+生育保险基金收入,在当地缴纳的中央税收收入 在当地中央金库缴纳的关税、进口货物增值税、进口消费品消费税、出口货物退增值税、出口消费品退消费税、属于中央的铁路运输、邮政、银行、石油、石化企业所得税、车辆购置税等。,政府性基金收入=中央政府性基金收入+地方政府性基金收入 中央政府性基金收入 =“三峡工程”建设基金收入+铁路建设基金收入+民航机场管理建设费收入+港口建设费收入+新增建设用地有偿使用费收入+大中型水库移民后期扶持基金收入+彩票公益金收入,地方政府性基金收入 =国有土地使用权出让收入+地方教育附加收入+城市基础设施配套费收入+地方水利建设基金+彩票公益金收入,2010年全国政府性收入（亿元） 公共财政预算收入 83080.32 其中税收收入 77390.00 政府性基金收入 35781.94 社会保险基金收入 18646.40 合计： 137508.66 2010年全国GDP： 401202亿元,税收收入/GDP: 19.29 政府性收入/GDP: 34.27 如果把数额巨大但缺乏精确统计数据的体制外收入也考虑在内，全口径宏观税负会更高。 OECD国家宏观税负是38.9，最低的日本是33.4，最高的瑞典是54.9。,【专栏】 美国财经杂志Forbes 每年推出税负痛苦指数（Tax Misery Index）。 它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。,2009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。 增值税最高税率17% 企业所得税最高税率25% 个人所得税最高税率45% 企业交纳的社保金最高费率49% 个人交纳的社保金最高费率23% TMI=159,2、税收水平与经济增长 （1）拉弗曲线 拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。 适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。,（2）马斯顿的研究 简马斯顿(J.Marsden)作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。 结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。,（3）王书瑶的研究 王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。 如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=tQ。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。 从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。 这样就有T=T(t)=tQ(t)。,现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。 假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。 由T(t)=tQ(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。,同时对t求导，则有： dT(t)dt=dtQ(t)dt =Q(t)+tdQ(t)dt (1) 先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？,若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。 根据(1)式有： dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt =tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0,由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t 这就是说，当dT(t)/dt=0时，dQ(t)/dt0。 可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。,再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？ 若Q(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dQ(t)/dt=0。 根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t) 由于Q(t)=T(t)/t，故有下式： dT(t)/dt=T(t)/t0,这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt0。 可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。 结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。,二、税收优惠、转嫁与规避 1、税收优惠 （1）概念 税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。 （2）方式 税基式优惠：如提取研发准备金； 税率式优惠：如实行低税率； 税额式优惠：如减税、免税。,2、税收负担的转嫁 （1）概念 税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。 税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。,（2）税收转嫁的基本方式 前转： 提高商品或生产要素的价格。 后转： 压低进货的价格。,（3）供求弹性与税收转嫁 供给弹性与后转呈反方向变动。 供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。 供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。 供给弹性较小：易向后转嫁。 供给弹性较大：易于向前转嫁。,需求弹性与前转呈反方向变动。 需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。 需求完全有弹性：只能向后转嫁。 需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。 需求弹性较大：更多地向后转嫁。 如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。,3、税收负担的规避 （1）避税的性质 纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 （2）避税的方式 调整组织结构； 转移居所； 转移收入； 转让定价。,关联企业通过转让定价避税 A公司 （40%） B公司（30%） 之前 之后 之前 之后 销售 100 75 销售 200 200 成本 50 50 成本 100+25 75+25 利润 50 25 利润 75 100 税金 20 10 税金 22.5 30 净利润 30 15 净利润 52.5 70,【问题讨论】 一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？ 1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。 2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。,3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。 4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。 5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。,二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？ 1.避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为； 税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。 许多国家打击偷税，但允许避税。,2.税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。 3.税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。 4.从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。,【案例分析】 1、卷烟厂缘何成为纳税大户？ 19491998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。 全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10,已连续10多年高居各行业之首。,【观点碰撞】 甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加10左右。另外，失业者也会大量增加。 乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。 丙：吸烟损失与烟草税收之比为21。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。,2、该不该重奖纳税大户？ 某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。 年份 名额 纳税起始额 1997 11 100万元 1998 21 200万元 1999 22 300万元 2000 22 500万元 2001 51 500万元,【观点碰撞】 甲：在发达国家，人们主要缴纳个人所得税。在这种情况下，重奖纳税大户还有一些道理。在间接税为主的情况下，就没有什么道理了。 乙：该省政府如果要重奖纳税大户，并激励企业更多地为财政作贡献，就应该事先设立奖项，并将规则公之于众。,