第一章 总论,第一节 会计的含义 第二节 会计对象及会计要素 第三节 会计核算的基本假设及会计信息的质量要求 第四节 会计核算方法,第一节 会计的含义,一、会计的产生和发展 两个要点： 社会生产发展到一定阶段的产物，随着社会生产的发展而发展。 产生的两个前提条件： 1）有剩余生产物 2）生产社会化,会计有可反映的对象 可供养从事会计活动的人员,生产化要求会计成为独立、专门的职业。,（一）我国会计的产生和发展,1、远古时代：会计雏形出现，如“结绳记事”“刻契计量”等。 这些极为简单的原始计量和记录行为，均属于一种综合性行为，它不仅与会计有关，而且与统计有关。此时对生产活动的记录促使记帐员的出现，但它只是生产职能的附带部分。随着生产的发展，要求专职会计的出现，进而出现了簿记。,（2）自春秋战国时期至秦代，出现了“籍书”，用“入”“出”作为记录符号来反映各种经济出入事项。 到了西汉朝代，“籍书”或“簿书”开始专业化，会计记录与统计记录开始有了一定区别。同时把专门记录会计事项的简册称为“簿书”或“计簿”，“计簿”则成为我国会计报表的雏形。,3、封建社会时代： 唐宋时代会计有了进一步的发展，尤其以宋代的“四柱清册”为代表。 所谓“四柱”，即是“旧管” “新收” “开除” “实在”这四柱。四者之间的关系奠定了现代会计等式的基础。 旧管新收开除实在 此等式相当于现代会计的核算公式： 期初余额本期增加额本期减少额期末余额,明代山西的富商，参考当时的官厅会计和“四柱清册”记帐方法，发明了一套适合民间商业的会计核算方法即“龙门帐”（也叫四脚帐） 龙门帐：进，缴，存，该 龙门账四者之间的关系也可以用一个等式来表示： 进缴存该,全部收入,全部支出,资产和债权,负债（包括投资）,4、建国以来，我国会计有了长足的发展，先后进行了三次大的改革，取得了一定的成绩。尤其是商品经济的发展促进了股份公司的产生，进而推动了会计的改革和发展。 5、随着信息的发展和计算机的广泛运用，会计的操作手段更加先进。,（二）国外会计的产生和发展,（1）古代会计阶段 （产生复式记账法应用之前） 发展缓慢，没有统一的计量单位，没有形成独有的专门方法，也没有形成一门独立的学科 例如：远古的印度公社中，已经有了农业记帐员，负责登记农业帐目。,（2）近代会计阶段（复式记账法应用20世纪50年代） 第一个重要里程碑：意大利数学家卢卡于1494年写了算术、几何与比例概要一书，在书中详细介绍了复式记帐法的原理。 此时会计目标是向业主本人提供有关账户和利润的管理信息，会计职能主要限于账户的记录和保管。,1581年，威尼斯会计学院成立，表明会计已经作为一门专门的学科在学校中传授。之后，借贷记帐法便相继传到德国、法国、英国、美国和中国等国家并发展成现今世界各国通用的记帐方法。,第二个里程碑：会计报表的产生和CPA的出现 会计目标不仅是向业主个人，还要面向社会公众，向一切拥有或将要拥有公司权益的人员提供可靠的、相关的会计信息。 1854年，世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师工会成立。 注册会计师（经济警察）,（3）现代会计阶段（ 20世纪50年代以后） 为满足内部管理者对会计信息的需求，管理会计逐渐与传统会计相分离，并形成相对独立的领域。 （标志） 为适应对会计监督的需要，设立了审计。 进入20世纪90年代后，现代会计的发展面临着更多新的挑战。,（三）对会计产生和发展的总结,发展特点概述： 低级高级 简单复杂 不完善逐步完善 具体表现： 附带工作独立职能部门 单式记帐复式记帐 手工操作手工、自动化操作 事后反映事中控制事前、事中、事后相结合,古代会计,奴隶社会与封建社会的会计，以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志。,近代会计,当代会计,15世纪以后的会计，以复式记账法的诞生为标志。,20世纪50年代以后的以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。,会计的产生与发展示意图,会计历史透视 -经济环境与会计共生互动,一、早期古代会计 欧洲的庄园会计、中国的官厅会计 二、现代会计 1494，Luco Pacioli，算术、几何、 比及比例概要第3部分复式簿记,诗人Goethe:人类智慧的绝妙创造之一; 经济史学家Sombart:创造复式簿记的精神也就是 创造加俐略与牛顿系统的精神 马克斯.韦伯:合理的资本会计制度，是资本主义 存在的先决条件之一。 郭道扬:没有簿记和会计组织走向科学系统,公司以 及公司经济的发展将失去一个先决条件.,经济环境与会计共生互动性演示 -企业、用户与政策制定者三部门分析,1.Firms,3.Policy Makers,GAAP,透视的启示：,会计发展受环境制约，尤其是与现代企业制度和金融市场共生互动。 会计在企业内的作用：为内部、外部企业利益相关者提供信息服务。 会计（数字）如何才能胜任？（下一节） 经济越发展，会计越重要！ 天下欲乱计先乱,天下欲治计先治 ！,会计的产生和发展与其所处的环境有着密切关系。这些 环境包括：经济环境、政治环境、教育环境、科技环境、 其他环境。 在以上各种环境中，经济环境对会计产生和发展的影响 具有决定性作用。,会计,经济环境,政治环境,教育环境,科技环境,其他环境,会计与社会环境,二、会计的职能和作用,基本职能： 反映经济活动 控制经济过程 其他职能： 评价经营业绩 预测经济前景 参与经营决策,会计目标,直接目标：向会计信息的使用者提供对决策有用的信息。 终极目标：提高经济效益。 信息使用者： 1、投资者和债权人 2、政府管理部门 3、企业内部管理者 4、社会公众,在1992年颁布的企业会计准则(基本准则)中，我国对会计目标 的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关 各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营 管理的需要”。 这种表述至少有以下缺陷： 第一，过于强调“符合国家宏观经济管理的要求”。在社会主义市场 经济条件下，建立现代企业制度必然要求企业是独立的法人，即使 是国有企业，按照两权分离的原则，国家也不能任意对企业进行行 政干预。国家虽然是企业最大的投资者，但也应和其他投资者一样， 通过财务报告了解企业的经营状况，并以此作为决策的基础。企业 没有义务为最大的投资者专门提供特殊的财务信息。原基本准则把 “满足国家宏观经济管理的需要”单独列出并放在突出位置，却没有 突出满足投资者或信贷者使用信息的需要，这明显地带有“计划经 济”的色彩，不符合建立和完善现代企业制度以及市场经济的需要。,会计目标,第二，目标过于笼统，对实践缺乏指导意义。美国财务会计准则委 员会FASB和国际会计准则理事会IASB制定的财务报告的目标均具体 说明了企业应该提供决策有用的和反映经管责任的信息，并具体规 定了提供的信息应包括企业的资源及其变动情况、盈利能力、偿债 能力、现金流动的情况以及受托责任完成情况等各个方面。但我国 原企业会计准则(基本准则)中仅仅提到“满足有关各方了解企业 财务状况和经济成果的需要”，对企业具体应提供什么信息、信息 的用途等并未做出详细的规定。只有合理地确定会计目标，会计信 息的质量特征、报表要素、要素的确认、计量和报告才能依次有逻 辑地建立起来，目标才能对准则的制定起到指南和评判的作用。,会计目标,第三，目标涵盖面过宽，容易造成认识上的混乱。从性质上看，基 本准则是财务报表准则，因此其制定的目标也应该是财务报表的目 标，主要应满足外部使用者使用信息的需要。而原企业会计准则 (基本准则)把管理会计的目标“满足企业加强内部经营管理的需 要”纳入财务会计目标中，这不但与财务报表部分的内容相脱节 (在财务报表部分，原基本准则第九章仅提到外部报表，并没有涉 及内部报表)，也容易造成对会计目标认识的混乱。财务会计的目标 固然是最基本、最重要的，但不能因此涵盖其他会计学科的目标。 只有对财务会计的目标进行充分研究，才能在其他会计学科的目标 研究上取得突破。如果不加以区分，把所有的目标通通强加到财务 会计上，那么最终只能是“欲速而不达”。,会计目标,鉴于原基本准则在财务会计目标中存在的缺陷，新修订 的基本准则将财务会计的目标定位为“企业会计应当如实 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有 用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做 出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。 这一定位克服了原基本准则在会计目标定位上的不足之 处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体 现了我国的财务会计既重视决策有用又重视受托责任的 双重目标。,会计目标,三、会计的含义和特点： 传统会计的含义：孟子正义解释 会：加总计算，岁会 计：零星计算，日计 会计的原始含义就是记账、算账和报账。,会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生 的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。 （1）管理活动论 管理职能：核算与监督； 管理形式：主要以价值形式进行管理； 管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性； 管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系 相联系的社会属性。 （2）信息系统论 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 会计作为一个系统，通过信息的提供来执行会计反映的 职能，从而达到不断加强和改进经营管理，提高经济效益 的目的。 （3）管理工具论 （4）艺术论,现代会计的含义,会计的特点（含义P6）：,（1）以货币为主要计量单位。 （2）以提供连续、系统、完整的财务信息为己任。 连续：对各经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录。 系统：对各种经济活动，既要进行相互联系的记录，又要进行必要的科学分类。 完整：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不得遗漏。 （3）以凭证为基本依据。 （4）以提高经济效益为终极目标。,（1）会计对象的一般概念 会计所核算和监督的内容。 社会再生产过程中的资金运动。 （2）会计对象的基本内容 制造业企业、商业企业：资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润 行政、事业单位：资产、负债、净资产、收入、支出。,会计对象,第二节 会计对象及会计要素,三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。 三个过程：供应、生产与销售过程。 资金运动特点（1）体现为循环与周转方式；（2）具 有并存性和继起性；（3）按比例并存；（4）具有补偿 性和增值性。,制造业企业经营资金运动分析,制造业企业会计要素内容图示,资产：资金的具体存在或运用形态。 负债：从债权人处借入资金等。也称债权人权益。 所有者权益：由投资者投入的资本金。 收入：资金在产品销售过程中的收回。 费用：资金在使用过程中发生的各种耗费。 利润：企业在一定会计期间内的经营成果。,制造业企业会计要素内容,会计要素 会计要素也称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定 会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。会计 要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供 这些信息的问题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才能为会计 的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。,会计要素与会计等式,会计对象,会计要素,分类,资金运动,静态表现形式（财务状况）,动态表现形式（经营成果）,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,在原基本准则中，会计要素由六个部分构成，即资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润，但对各会计要素的定义缺乏科学性和严密 性。本次基本准则修订对会计要素的定义作了重大调整，对资产、负 债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行重新定义， 取代了原基本准则中关于会计要素定义的规定。基本准则修订后的这 部分内容完全按照企业财务会计报告条例的规定进行，是本次基 本准则修改的核心部分。除修改了六大会计要素的定义之外，还吸收 了国际准则中的合理内容在利润要素由引入国际准则中的“利得”和 “损失”概念。利得不是经营收入所得，但构成利润的组成部分；损失 不是