2020/8/31,1,作 业 成 本 法,2020/8/31,2,第六章 作 业 成 本 法,第一节 作业成本法产生的时代背景,1、技 术 背 景,2、社 会 背 景,3、管 理 基 础,4、技 术 条 件,2020/8/31,3,一、技术背景,1.,2.,高新技术的产生,计算机技术的广泛应用,2020/8/31,4,直接材料,直接人工,制造费用,科学合理的分配,2020/8/31,5,二、社会背景,社会经济得到极大发展，人们可支配收入大大增加，消费者的个性需求日益增长。,传统“规模经济”大批量生产,转换为,“顾客化生产”,2020/8/31,6,三、管理基础,实行作业成本计算的重要管理基础是,适时生产系统,全面质量管理,2020/8/31,7,传统生产系统,生产程序由前向后的推动式生产系统,一车间,二车间,三车间,产成品,2020/8/31,8,适时生产系统,生产程序由后向前的拉动式生产系统,一车间,二车间,三车间,需求的产成品,产生于20世纪70年代的日本,尽可能实现“零存货”,2020/8/31,9,全面质量管理,要求消除不能增加产品价值地一切浪费、缺陷和作业。,强调顾客满意。,与适时生产系统有直接联系。,生产的在产品、半成品尽量做到“零缺陷”,2020/8/31,10,四、技术条件,1、作业成本法的基本思想产生于20世纪30-40年代初，由美国会计学家科勒根据水力发电行业成本构成特点形成。,2、作业成本计算法的重要特点是采用多元化的制造费用分配标准。,3、20世纪80年代后，电子计算技术和信息处理技术的发展和应用，为作业成本计算法奠定了坚实的技术基础。,2020/8/31,11,第二节 作业成本计算,一、相关概念,1、作业 是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。,2、作业成本计算法 是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。,2020/8/31,12,作业成本计算应遵循两条基本原则,1、作业消耗资源， 产品消耗作业；,2、生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。,2020/8/31,13,二、基本思路,1、首先将作业间接费用按作业成本库进行归集；,2、然后按不同作业的不同成本动因将间接费用一一分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的成本。,2020/8/31,14,作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。 作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。,2020/8/31,15,三、具体步骤,（一）建立作业成本库,建立作业成本库必须符合“同质”性的要求。,“同质”性是指归集在相同作业成本库中的不同成本应具备三个共同属性：,1、流程属性； 2、作业水平属性； 3、动因属性。,2020/8/31,16,流程属性,是指这些作业有共同的目标或目的，如对不同产品进行质量监督作业的目的都是为了保证产品的质量。,2020/8/31,17,作业水平属性,是指这些作业同属一个总的作业水平。（产量水平、批次水平、产品水平等）,2020/8/31,18,动因属性,是指它们使用相同的作业动因把成本分配到成本对象。,2020/8/31,19,这三个属性成为过滤器，对不同的作业进行分类，形成作业成本库。 其中动因属性是同质作业成本库中最重要的属性，与成本计算的准确性密切相关。 一个企业建立的作业成本库的数量取决于其生产经营过程的复杂程度。,2020/8/31,20,筛选建立作业成本库时，必须考虑一下两点： 1、每个作业有关成本的重要性，评价它们是否值得单独列示一个独立的作业成本库； 2、影响每项作业成本的因素（资源动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被归集到一个作业成本库。,2020/8/31,21,（二）将各个作业成本库的成本分配到最终产品、劳务或顾客身上。,选择相应的成本动因（即分配标准），将间接费用按一定的分配标准进行分配给成本计算对象（产品、劳务或顾客）。,选择成本动因时，应考虑以下几方面的问题： 1、关联程度：即作业消耗量和成本动因消耗量之间的相关程度； 2、获取信息的成本：即要求权衡成本与效益。 3、行为结果：选择成本动因时，应考虑可能出现的行为后果； 4、实行作业成本法的目的：即目的如果是战略决策，应采用“自上而下”的方法确定作业，此时作业口径较粗，成本动因数目较少，计算较简单；如目的是消除非增值作业，应采用“自下而上”的方法来确定作业，口径较细，成本动因较多，计算较复杂。,2020/8/31,22,作业成本库和成本动因的典型例子,2020/8/31,23,作业成本法把作业分为四个层次： 1、单位作业：单元层次作业是与产品的产量成正比的 2、批别作业：批别作业的成本与产品的生产批数成正比 3、产品作业：产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比 4、综合能力维持作业：支持作业与产品生产无直接关系 显然不同层次的作业具有不同的成本动因。 按照传统成本的处理方法，对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲。在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。,四、作业的分类,2020/8/31,24,1、“单位”层次作业及其成本动因,这一类作业时声称每“单位”的产品都必须发生的。如用机器生产产品，机器必须运转，产品才能生产出来。因此，操作机器是这一层次作业，成本动因是机器运转小时。 与机器相关的作业成本库包括：折旧、维修费用、能源消耗、润滑油、标准费等费用。,2020/8/31,25,2、“批”层次作业及其成本动因,这一层次作业是为生产每一“批”产品而不是为生产每一“单位”产品必须完成的。如为每一“批”产品的投产都应进行机器的准备。 属于“批”层次的作业可能有：“接收和测试”、“材料整理”、“质量保证”、“包装与发运”等作业。成本动因一般是变换的批次数。,2020/8/31,26,3、“产品”层次作业及其成本动因,这一层次作业是指一个企业能够生产各种产品的作业，这些作业随着产品品种数量的增加而增加。 这一层次作业包括：“产品设计变化”、“开发新产品测试程序”、“引进新产品”、“产品赶工”等。如维护一条生产线的整体正常运行也属于这一层次作业。成本动因可以是工程师的工作量等。,2020/8/31,27,4、“综合能力维持”层次作业及其成本动因,这一层次作业时用于维持整个生产程序使其得以正常运行的作业。 其作业成本包括：工厂管理人员的薪酬、厂房设备的折旧费、维修费、财产税、保险费等。其成本动因具有很大的综合性。这一层次作业属于许多产品共同所有，识别每种产品如何消化这些作业是不可能的。因此，一个纯粹的作业成本核算系统不应把这类作业成本分配给产品，而将其作为期间费用处理。当然，也可以选择相对合适的分配标准进行分配进入产品成本。,2020/8/31,28,1、作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。 2、资源就是各项费用，来自企业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的实际情况确定。作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。,2020/8/31,29,例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法。,2020/8/31,30,1、确定作业和作业成本动因 1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表：,2020/8/31,31,作业 成本库 制造费用 质量控制 质量控制 250 000元 机器调控 机器调控 100 000元 材料整理 材料整理 200 000元 合 计 550 000元,2020/8/31,32,质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础； 机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础； 材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。,2020/8/31,33,项目 产品A 产品B 生产数量（件） 6 000 2 000 直接人工工时/件 1.5 1 直接材料成本（元/件） 90 60 材料用量（公斤） 3 000 2 000 机器调控次数 3 2 产品抽检比例 10% 20% 小时工资率（元/小时） 30 30,2020/8/31,34,成本库 成本总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数 质量控制 250 000 A：600010600 250 0001000 B：200020400 250元/件 合计 1000 机器调控 100 000 3(A)+2(B)=5 1000005=20000 A： 3000公斤 材料处理 200 000 B： 2000公斤 200 0005 000= 合计 5000公斤 40元/公斤,按成本动因确定制造费用分配率,2020/8/31,35,制造费用分配表 作业成本 分配率 产品A 产品B 消耗动因 分配成本 消耗动因 分配成本 质量控制 250元/件 600件 150 000元 400件 100 000元 机器调控 20000元/次 3次 60 000元 2次 40 000元 材料处理 40元/kg 3000kg 120 000元 2000kg 80 000元 合 计 330 000元 220 000元,2020/8/31,36,产品成本计算表 成本要素 产品A（6000件） 产品B（2000件） 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工 30元1.545元 270 000元 30元 60 000元 330 0006 000 220 0002000 制造费用 55元 330 000元 110元 220 000元 合 计 190元 1140000元 200元 400 000元,2020/8/31,37,直接人工工时： A产品 1.5工时60009000工时 B产品 1工时20002000工时 合 计 11 000工时 制造费用分配率：550 000元11 00050元/工时 采用传统分配方法，产品单位成本计算如表 ：,如按传统的方法计算结果会很不同,2020/8/31,38,成本要素 产品A 产品B 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料成本 90元 540 000 60 120 000元 直