第五章 生产要素费用的汇集与分配,第一节 生产费用在各个成本对象之间的汇 集与分配 第二节 部门费用的核算 第三节 废品损失与停工损失的核算 第四节 完工产品与在产品的成本划分,第一节 生产费用在各个成本对象之间的汇集分配,一、要素费用归集分配的一般过程 确定什么样的成本计算对象 主要解决三个问题 如何按成本计算对象归集 选择合理的费用分配基础 1、成本计算对象的确定与成本归集 划分计入产品成本的费用要素 直接费用 间接费用，即不能直接确定计算对象的费用 （成本归集的难点）,2、间接费用分配基础,确定了成本计算对象和企业的生产费用，成本计 算进一步解决的问题就是找出联系成本计算对象 和生产费用的方法或函数关系。 A、成本分配的依据 生产工时 B、分配依据的单位量应负担多少成本 各分配依据对应的分配率，如生产工时的小时工资率。,二、材料费用的归集、分配,1、材料费用的发生领料 材料费用是指企业在生产过程中耗用材料的价值表现。 其主要标志标志是材料领用。 （1）领料凭证 A、领料单：是一种一单一料、一次有效的凭证。 格式 填写 作用 适用没有消耗定额或不经常领用的材料 B、限额领料单：是一种多次使用的有效的领料凭 证，根据生产计划和消耗定额编制。 格式 填写 作用 适用于经常领用并且有消耗定额的材料,C、领料登记表：是一种多次使用有效的累计领料凭证。,按一单一料开设 格式 填写 （2）月末退料： 办理退料手续 下月不再使用：填写“退料单” 下月继续使用：假退料手续 （3）汇总分配 月末按部门车间进行汇总，可计算出车间部门消 耗的数量金额，编制“材料费用分配表”,要素费用分配表的基本格式,2、材料费用计算的基础材料消耗量的计算,企业会计准则要求：企业应当按照实际发生额核算 费用成本。 材料消耗量的确定由三种方法。 （1）连续记录法（永续盘存） 具体操作方法： 优点： （2）盘存计算法（实地盘存制） 具体操作方法： 计算公式： （期初盘存量+收入量）期末盘存量=期间消耗量 （3）推算法（测算法） 不计算而用适当的标准推算，结合方法2,3、材料费用的分配方法,领用生产一种产品的材料 直接分配法 几种产品共同耗用的材料 分配计入 可分清某一成本计算对 “直接材料” 象耗用的直接材料费用 成本项目 不能分清某一成本计算对 象耗用的材料费用 制造费用 “制造费用” 账户 成本项目 直接计入 分配计入,某产品材料定额成本=实际产量*单位产品材料定额,各种产品材料费用总额,各种产品材料定额成本之和,某产品应分配的材料费用,材料定额成本分配率=,=产品的材料定额成本*材料定额分配率,（1）定额成本分配法 按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法（集中产品共同耗用几种材料的情况下采用）,间接材料费用可采用的主要分配方法：,（2）定额耗用量分配法：按各种产品原材料消耗定额分配材料费用的一种方法。 （消耗定额健全且比较准确的情况） 主要的计算公式： 实际耗用量*材料单价 各种产品材料定额耗量之和 某产品应分配的 材料费用,材料费用分配率=,=该产品材料定额耗量*材料费用分配率,另一个计算公式如下（讨论其优点）： 某产品材料定额消耗量= 该产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率= 材料实际总消耗量/各种产品材料定额总消耗量 某产品实际应分配材料数量= 产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品实际应分配材料费用= 该种产品实际应分配的材料数量材料单价,优点：不仅得到每种产品分配的材料费用， 还计算了产品实际耗用的材料数量。 为考核材料消耗定额提供了资料，有助于成本管理。,例：某企业生产甲乙两种产品，共耗用某原材料10500公斤，每公斤单价6元。生产甲产品1000件，乙产品2000件，甲产品单位定额耗用量为2公斤，乙产品定额耗用量为4公斤，材料的定额单价为5元每公斤. 分别采用定额成本法和定额耗用量法分配材料费用，并编制会计分录。,（3）产品重量分配法：按各种产品的重量比例分配材料费用。 材料费用分配率= （实际材料数量*单价）/各种产品重量之和 某产品应分配的材料费用=某产品重量*材料费用分配率,（4）产品产量分配法：按各种产品的产量比例分配材料费用。 材料费用分配率= （实际材料数量*单价）/各种产品产量之和 某产品应分配的材料费用= 某产品产量*材料费用分配率,3、材料费用汇总分配表的编制,（1）根据各种领料凭证的记录 （2）先按车间、部门编制，然后合并汇总。 （3）按计划成本核算时，根据领料凭证的计划成本汇总，计算领用材料的材料成本差异，最后算出材料实际成本。 （4）各种产品共同耗用某种材料，要按合适的方法分配 4、帐务处理,三、工资费用的汇集分配,工资费用包括实际发生的工资性费用及相应计提 的职工福利费，应按发生的地点和用途进行分配。 1、具体思路 直接从事产品生产人员工资 车间管理人员工资 行政管理人员工资 其他人员工资 注意福利部门人员工资福利费的计提,2、几种产品共同发生的直接工资费用的分配。 （1）计时工资形式下的直接工资费用的分配 计时工资不能反映生产工人工资的用途，以 工时作为工资基数，生产耗用的工时为分配标准。,基本的计算公式：,本期发生的实际工资费用 各种产品耗用的实际（定额）工时之和 某产品负担的直接 该产品耗用的 直接工资 工资费用 实际（定额）工时 分配率 工资费用分配的空间范围：车间 全厂 例题（见书P111） （2）计件工资形式下： 根据产量和工时记录，分别产品进行汇总 3、帐务处理,直接工资 费分配率,=,=,X,四、折旧费用的归集与分配,1、基本概念 A、应计提的折旧额=原始价值-净残值 使用年限（由自然使用年限和经济寿命年限决定） B、折旧方法的实质就是将应计提的折旧额在确定 （估计）的使用年限内进行分配的问题，与固定资产的计价和确定固定资产的使用年限无关。,C、折旧的计提范围： 房屋和建筑物由于有自然耗 损，不论使用与否都应计算折旧；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和经营租赁方式租出的固定资产；已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出；本月增加的固定资产本月不提折旧，本月减少的固定资产，当月照旧提取折旧，下月停止计提。,2、计提折旧的主要方法,*直线折旧的方法： A、使用年限法 B、工作量法 *加速折旧的方法： A、年数总和法 年折旧率= （尚可使用年限）/(预计使用年限的年数总和) 年折旧额=（原值-残值）*年折旧率,B、双倍余额递减法 年折旧额=2/使用年限*固定资产的年初净额 最后两年按固定资产净值扣除残值后的净额直线折旧,3、汇集与分配 汇集： 通过编制各车间、各部门折旧计算明细表，进而全厂汇总，编制折旧计算汇总表。 （见书P91表5-4、5-5） 分配： 根据固定资产的使用地点和用途进行分配。生产车间计提的折旧计入“制造费用”，行政管理部门计提的折旧计入“管理费用”，贷记“累计折旧”。,五、固定资产修理费用的归集与分配,由辅助生产车间或基本生产车间负责 由辅助生产车间负责，通过“辅助生产”帐户汇集，月末转入“制造费用-基本生产车间”帐户 由基本生产车间负责，直接通过“制造费用-基本生产车间”帐户汇集 例题（见书P92-93）,第二节 部门费用的核算,一、部门费用核算的意义和程序 无法确认对象的间接费用，一般按部门进行费用归 集，如辅助生产费用、制造费用。 1、核算部门费用，可以正确计算产品成本和当期损益。 2、核算部门费用，可以考核和控制各部门费用，提高 企业的经济效益。 制造费用和辅助生产都要按一定的标准进行分配。 共有性 比例性,标准的选择,核算的具体程序：,1、按地点和部门进行归集。 2、将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门 3、将基本生产车间制造费用分配给车间生产的各种产品,二、辅助生产成本的核算,辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部 门提供产品或劳务的生产车间。 辅助车间1 基本车间 辅助车间2 行政部门 辅助车间3 ,主要的分配方法,1、交互分配法：是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。 首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率 计划或者实际），在各辅助生产车间之间进行。 然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按向外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。,A、第一次分配的范围 分配率 分配范围：在各辅助生产车间之间 该辅助生产车间直接发生的费用 该辅助生产车间提供的劳务总量 B、第二次分配的范围 分配率 分配范围：除辅助生产车间以外的其他部门,分配率=,该辅助生产车间直接发生的费用,分配率=,+,分配转入数,分配转出数,（见P120）,该辅助生产车间向其他部门提供的劳务总量,（1）交互分配法实例：,例3-1：某企业有配电、供水、修理三个辅助生产，在分 配费用之前，配电、供水、修理三个车间的费用分别为 8000、12000、4000元。 辅助车间交叉耗用表：,辅助生产劳务耗用表,交互分配法练习： （1）计算第一次分配的分配率 分配金额，做出会计分录 （2）计算第二次分配的分配率 分配金额，做出会计分录,（2）交互分配法的评价,A、辅助生产费用的核算相对准确，由于只进行一次 交互分配，肯定会存在某些误差。 B、必须等各个车间的费用核算资料收集以后才能进 行计算（实际分配率），第一次分配采用计划分配率可 以克服这一个缺点，但前提是计划要比较准确，辅助生 产的实际成本不会变化太大。 C、较为常用的一种方法,作业：,某企业设置修理和运输两个辅助生产车间(部门)。 修理车间本月发生的费用为30 000元，提供修理 劳务20 000小时。其中：为运输部门修理1000 小时，为基本生产车间修理15000小时，为管理 部门修理4000小时。运输部门本月发生的费用 20000元，提供运输50 000公里。其中：为修理 车间提供运输劳务5000公里，为基本生产车间提 供运输劳务35000公里，为管理部门提供运输劳 务10 000公里。 要求：采用交互分配法计算修理、运输费用，并 编制会计分录。,2、代数分配法,根据多元一次方程的原理，计算出个辅助生产车间的实 际分配率。 （1）基本公式（根据公式直接建立方程组） 某辅助生 该产品 该 辅 助 该辅助生产 耗用劳 产车间提 或劳务 生产车间 车间耗用其 务或产 供产品或 的单位 直接发生 他辅助车间 品的单 劳务数量 成本 费用 劳务或产品 位成本 各车间部门应负担 该车间、部门 单位 的辅助生产费用 劳务耗用量 成本,X,=,+,X,=,X,（3）对该方法的评价 计算比较准确 计算过程复杂 计算具有滞后性 （见P124）,3、顺序分配法（梯形分配法）,（1）具体步骤： A、将各辅助生产车间按其相互提供劳务的多少排称顺序 B、耗用其他辅助生产车间费用少的排在前，先分配； C、耗用其他辅助生产车间费用多的排在后，后分配； D、计算公