1,管理会计,第八章 责任会计,2,第一节 经济责任制与责任会计,一、责任会计的概念：见课本P.197 责任会计（responsibility accounting）又称为责任成本制度（responsibility cost system），是一种管理制度，其在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划和控制。 实质是为了强化企业内部经营管理而实施的一种内部控制制度，是将会计资料同各级责任中心紧密联系起来的信息控制系统。 1952年由美国John A Higgins 提出。,3,二、责任会计的内容： 1、明确和划分责任的承担者（责任中心） 2、规定权责范围并编制责任预算 3、建立责任报告制度 4、正确评价和考核责任中心的工作绩效 5、制定合理的内部转移价格,4,第一节 经济责任制与责任会计,三、建立责任会计的基本原则： 1、责权利相结合的原则 2、系统性原则 3、经营管理需要性原则 4、可控性原则 5、目标一致性原则 6、反馈性原则 7、及时性原则,5,第一节 经济责任制与责任会计,四、责任会计的作用： 1、有利于贯彻企业内部经济责任制 2、有利于保证经营目标的一致性 3、有利于调动企业全体职工的积极性 4、有利于企业进一步完善各项会计的基础工作,6,第二节 责任中心的建立,一、责任中心的设置原则 （一）责任中心（responsibility center）的定义 是企业内部承担一项或多项经济责任指标完成情况和被授予相应职权的责任单位。 其基本特征是责、权、利相结合。,7,（二）划分责任中心的原则 不在于责任单位的规模大小，而在于它们在管理上是可分的，责任指标可以辨认，且责任单位可以单独考核。,8,（三）责任中心的划分 成本中心、利润中心和投资中心,9,第二节 责任中心的建立,二、成本中心 （一）成本中心的含义 定义：是指对成本和费用承担责任的责任中心，一般不发生收入，所以不对收入、利润和投资承担责任。 特点：只考评成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制。,10,（二）可控成本和责任成本 1、可控成本能明确掌握成本耗费的种类、数量，并在发生偏差时加以调控的成本 成本的可控与否只与特定的责任中心和特定的时期有关。 2、责任成本每个成本中心所发生的所有可控成本之和 责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。,11,第二节 责任中心的建立,（三）可控成本与成本习性 一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多为不可控成本；直接成本大多为可控成本，间接成本大多为不可控成本。,12,（四）责任成本的确认 把成本中心所有可控成本确定以后再进行加总。,13,14,（五）责任成本与产品成本的比较 在一定时期内，产品总成本与责任成本的总和是相等的。,15,例：某公司有A、B两个生产车间，各自形成一个生产成本中心。另有财务处、维修处、总务处三个部门各形成一个成本中心。公司全年生产甲、乙、丙三种产品，其生产成本资料如表所示，根据资料按产品类别和成本中心类别编制产品成本计算单和责任成本计算单。,16,17,产品成本和责任成本计算单,18,（六）成本中心的类型 1、标准成本中心 2、费用中心,19,20,第二节 责任中心的建立,三、利润中心 （一）利润中心的含义 定义：对成本、收入和利润三项指标承担责任的企业内部责任单位为利润中心。 特点：一个部门或分公司被划分为利润中心，关键特征是看它是否有独立的生产销售权，即决定生产什么产品、生产多少，以什么价格销售产品等权利。,21,（二）利润中心的分类 自然利润中心和人为利润中心,22,（三）利润中心的目标 1、对利润中心授权要明确 2、制定适当的内部转移价格,23,第二节 责任中心的建立,四、投资中心 （一）投资中心的含义 定义：对成本、收入、利润、投资报酬率、剩余收益等指标承担责任的企业责任单位就是投资中心。 特点：不仅对成本、收入和利润负责，还要对其控制的全部资产的回报率负责，因此投资中心适合于拥有规模和管理权较大的企业内部单位。,24,（二）投资中心的设立 1、投资决策权必须落实 2、对投资中心使用的资产必须作明确的划分,25,第二节 责任中心的建立,五、各责任中心的关系 最基层的成本中心就其经营的可控成本向利润中心负责；利润中心向投资中心负责；投资中心向总经理和董事会负责。 P204,26,第三节 责任中心的业绩考核,一、成本中心的考核 1、成本中心考核的内容 考核指标包括标准成本中心和费用成本中心的考核。 2、考核的指标 成本（费用）降低额= 目标（预算）成本-实际成本 成本（费用）降低率=目标（预算）成本节约额/实际成本 P214,27,成本中心的业绩报告同成本中心的责任成本汇总计算过程一样，从最基层的成本中心逐级向上汇总编制。,28,例：,29,第三节 责任中心的业绩考核,二、利润中心的考核 1、总体指标 1）财务指标：贡献毛益 2）其他指标：生产率、市场地位、产品质量、职工态度等,30,2、财务指标的计算 1）部门贡献毛益=部门销售收入总额-部门变动成本总额 2）分部经理毛益=部门贡献毛益-部门经理可控固定成本 3）分部毛益=分部经理毛益-部门经理不可控固定成本 4）公司税前利润=各分部毛益之和-公司总部的管理费用,31,例：某企业分公司的有关资料如下：产品销售收入为520万，已销产品的变动成本为252万，部门可控固定成本为90万，部门不可控固定成本为50万，公司分配的管理费用为23万。 分别计算贡献毛益、部门经理可控贡献毛益、部门贡献毛益和睡前部门利润四项指标。,32,33,三、投资中心的考核 1、投资回报率=利润/平均投资额或净资产平均占用额 =资本周转率*销售成本率*成本费用利润率 =(销售收入/投资额)(成本费用/销售收入)(利润/成本费用) =资本周转率*销售利润率 2、剩余收益=利润-资产*规定的最低报酬率,34,例：某投资中心销售收入为1 000 000元，净收益为100 000元，经营资产期初余额为400 000元，期末余额为600 000元，计算投资利润率。,解：经营资产平均占用额=（400 000+600 000）/2=500 000 投资利润率=100 000/500 000=20%,35,例：某投资中心预计投资额为400万元，投资后年净收益增加200万元，改公司投资中心平均报酬率为40%，求该投资中心剩余收益。,解：剩余收益=200-400*40%=40万,36,第四节 内部结算制度,一、企业内部转移价格制定的意义和作用 （一）企业结算价格的作用 1、明确划分各责任中心的经济责任 2、使管理当局对责任中心的考核评价客观公正 3、使管理当局进行有效决策 4、有助于协调各中心的业务活动,37,（二）制定内部转移价格的原则 1、全局性原则 2、公平性原则 3、自主性原则,38,第四节 内部结算制度,（三）内部转移价格的分类 1、市场价格 2、协商价格 3、双重价格 4、成本转移价格,39,以市场价格为基础的转移价格 卖方有利，买方无利 以变动成本为基础的转移价格 买方有利，卖方无利 以完全成本为基础的转移价格 卖方有利，买方无利,40,内部转移价格制定的其他内容和方法 没有一个转移价格系统能在所有公司适用。 当存在竞争性的中间产品市场时，市场价格减去销售、收款费用，是较好的内部转移价格。 当存在中间产品的外部市场，但并不是完全竞争的，协商价格可能更合适。 当不存在中间产品的外部市场时，应以长期边际成本制定转移价格。 以单位完全成本或完全成本加成制定转移价格没有明显的优点。,41,第四节 内部结算制度,二、内部结算方式 （一）内部银行及其职能 1、定义 2、职能 1）结算职能 2）融资信贷职能 3）监督控制职能 4）信息反馈职能 （二）内部支票结算方式 见课本P223 1、含义及步骤 2、适用范围,42,第四节 内部结算制度,（三）转账通知单方式 见课本P223 1、含义 2、适用范围 （四）内部货币结算方式 见课本P224 1、含义 2、适用范围,43,三、内部责任成本结转 （一）含义 见课本P224 （二）责任转账的目的 见课本P224 （三）责任转账的方式 见课本P224,