成本会计学,李 敏 主编 上海财经大学出版社,新财会系列精品教材,第一章总 论,3,第一节 成本会计概述,一、成本的含义 成本(C)=劳动者为自己创造的价值(V)+劳动者为社会创造的价值(M)。 我国企业会计准则规定，企业采用制造成本法计算产品成本。 制造成本：直接材料、直接人工、制造费用 生产经营耗费 期间费用：管理费用、财务费用、销售费用,4,第一节 成本会计概述,二、成本核算的作用 产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品成本的过程，也就是根据对成本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过计量和记录、汇集该对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算期）按照一定的标准进行分配，计算出该对象的实际成本和单位成本。 成本是生产耗费的补偿尺度，是反映企业工作质量的一个综合指标，是制定价格和进行经营预测、决策与分析的重要依据。,5,第一节 成本会计概述,三、成本会计的产生和与发展 中华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化，成本核算与节约支出的思想自古有之，源远流长。 成本会计已经历了四个发展阶段： （1）早期成本会计阶段 （2）近代成本会计阶段 （3）现代成本会计阶段 （4）战略成本会计阶段,6,第二节 成本会计目标,成本会计目标的三个层次 成本会计的基本目标 成本会计的具体目标 成本会计的终极目标,成本会计服务目标的多元化 企业行政管理部门 企业生产管理部门 企业基层生产单位 企业内部员工 其他有关会计分支,7,第三节 成本会计假设与原则,成本会计假设 会计主体假设 持续经营假设 成本计算分期假设 成本核算计量假设 公正分配假设,成本会计原则 合法性原则 受益性原则 目标性原则 可理解性原则 实际成本计价原则 成本效益性原则,8,第四节 成本会计职能,成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。 成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核,9,第五节 成本会计组织,一、设置成本会计机构 成本会计组织（机构）是处理成本会计工作的职能单位，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。 二、配备必需的成本会计人员 成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人员。,10,第五节 成本会计组织,三、成本会计人员的职责与权限 成本会计人员应在公司总会计师或（财务科长）的具体领导下，认真执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度，按照要求认真做好成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全、完整，促使公司最大限度地节约费用、降低产品成本，提高公司的经济效益。,第二章 成本会计原理,12,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （一）支出 支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费）。企业的支出都不是盲目的，它可以被分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配等。,13,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （二）费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。 费用确认的基本原则：划分收益性支出与资本性支出原则，权责发生制原则，配比原则。,14,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （二）费用 费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）加以确认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。 费用的计量方法：企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用，计量标准是实际成本。,15,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （二）费用 费用的分类： （1）按经济内容分（按费用要素分）：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。 （2）按经济用途分（按成本项目分）：原材料（直接材料）、燃料及动力（直接燃料及动力）、工资（直接人工）和制造费用。 （3）按同产品生产的关系分：生产费用、期间费用。,16,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （三）成本 企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。 生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本，所以，生产费用是产品成本的基础；而产品成本则是对象化的生产费用，即成本是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即是对象化的费用。,17,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （三）成本 凡是能够直接用于产品生产的费用，可以直接计入并构成产品成本中的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。 凡是不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，即间接计入（或分配计入）的费用，被称为间接费用（间接成本）。,18,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （三）成本 本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后会计期间的收入，称为跨期费用。,19,第一节 成本核算原理,一、支出、费用、成本的基本概念 （三）成本 企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致，即归属于当期产品成本的生产费用中有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。,20,21,第一节 成本核算原理,二、成本分类方法 按经济用途分类：制造成本、非制造成本。 按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。 按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。 按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。,22,第一节 成本核算原理,三、成本核算基础 从管理的要求出发，做到算管理结合、算为管用。 正确划分各种费用界限。 正确确定财产物资的计价和价值结转方法。 做好各项基础工作。,23,第二节 成本核算要求,三、成本核算基础 合理确定成本计算对象。 恰当确定成本计算期。 正确选择成本计算方法。 合理设置成本科目与项目：“生产成本”账户、“制造费用” 账户、“待摊费用”账户和“预提费用”账户、“废品损失”账户和“停工损失”账户。,24,生产费用归集与分配的核算程序,25,第二节 成本核算要求,三、成本核算基础 合理选定费用分配标准： 费用分配的原则是“谁耗费，谁负担”，或“谁受益，谁负担”。 费用分配率=待分配费用总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象分配标准额费用分配率,26,成本核算的基本操作程序,27,28,第三节 成本会计制度,按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。 按费用分配基础分：产量基础成本计算制度、作业基础成本计算制度。 按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。,29,30,第四节 全面成本控制,一、全面成本控制的内涵与外延 全面成本控制包括全过程的成本控制、全方位的成本控制和全指标成本控制等。与传统成本管理相比，全面成本控制在指导思想以及控制的深度、广度等方面都有了很大的改变。,31,第四节 全面成本控制,二、全面成本控制的具体方法 成本费用业务岗位分工及授权批准 成本费用预测、决策与预算控制 成本费用执行控制 成本费用核算控制 成本费用监督控制,第三章 费用核算,33,第一节 材料费用核算,一、材料费用核算的内容 材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 在会计核算上相应设置的账户主要有“原材料”、“周转材料”等。 材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。,34,第一节 材料费用核算,二、材料费用的归集 入库材料成本的确定。 领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。 发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。,35,第一节 材料费用核算,三、材料费用的分配 材料费用分配的基本原则是：凡是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 材料费用分配计算的基本公式如下： 分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率,36,第一节 材料费用核算,三、材料费用的分配 （一）定额消耗量比例法 某种产品原材料定额消耗量=该材料消耗定额该产品实际产量 原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际单价,37,第一节 材料费用核算,三、材料费用的分配 （二）定额费用比例法 某种原材料费用定额=该种原材料消耗定额该种材料计划单价 某种产品原材料定额费用=该材料费用定额该产品实际产量 原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用之和 某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品的原材料定额费用原材料费用分配率,38,第一节 材料费用核算,四、燃料与动力费用的归集与分配 基本等同于材料费用的归集与分配。,39,第二节 人工费用核算,一、职工薪酬与工资费用 职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价。 职工薪酬准则规定职工薪酬包括的内容主要有：职工工资（计时工资、计件工资）、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。,40,第二节 人工费用核算,二、计时工资的计算 （一）计时工资的计算方法 应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+计入工资总额的奖金 +工资性津贴+非工作时间的工资 实发工资=应付工资+各种非工资性补贴-代垫代扣款项,41,第一节 材料费用核算,二、计时工资的计算 （一）计时工资的计算方法 1.月薪制 月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。 应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资 日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作天数计算、按全年平均每月日历天数计算、按当月满勤天数计算。,42,第一节 材料费用核算,二、计时工资的计算 （一）计时工资的计算方法 1.月薪制 月薪制下计时工资计算的两种方法： （1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）。 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工 资）-（病假天数日标准工资病假扣款率） （2）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法）。 某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数 日标准工资（1-病假扣款率),43,第一节 材料费用核算,二、计时工资的计算 （一）计时工资的计算方法 2.日薪制 日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法。 应付计时工资=出勤天数日工资（也称日工资率）,44,第二节 人工费用核算,二、计时工资的计算 （二）日工资率的确定 日工资率=月标准工资/30天 日工资率=月标准工资/20.83天 日工资率=月标准工资/月实际制度天数,45,第二节 人工费用核算,二、计时工资的计算 （三）应付月工资额的具体计算方法 按