会计学,1,本章学习要求 理解成本计算的基本概念、原理和内容；重点掌握资产形成、发出材料、生产成本和销售成本的计算方法。,第九章成本计算,2,会计学,3,第九章第一节成本计算概述,一、成本计算的概念 （一）成本的本质是耗费，是投入，是为了获取未来经济利益的流入而预先付出的代价。 （二）成本计算就是确认、计量和记录耗费，是会计确认、计量和记录在成本方面的运用。 二、成本计算的内容、步骤和要求 （一）计算内容：计算某经营阶段特定成本计算对象的各种耗费； （二）计算步骤：首先确定成本计算对象；其次在各成本计算对象之间分配间接费用；再次在本期完成某经营阶段与未完成该经营阶段之间分配费用；最后计算完成某经营阶段的总成本和单位成本。 （三）计算要求：严格遵守成本开支范围；贯彻权责发生制；建立和健全成本原始记录。,4,第九章第一节成本计算概述,三、成本计算的作用 （一）成本是影响经济效益的重要指标 企业主要是经济人，其经营目的是合法的追求盈利。成本是反映投入的重要指标，从而直接决定着企业的经济效益。 （二）成本是企业内部控制和考核的重要内容 成本关系到企业内部每一个部门、每一项活动的工作质量、工作业绩、工作效率及其费用消耗的内部控制、考核和评价。 （三）成本是制定销售价格的主要因素 在市场经济条件下，尽管商品的价格取决于市场，但是成本仍然是决定商品价格的重要因素。企业在定价时，离不开成本。 （四）成本是企业进行商业竞争的主要手段 在市场经济条件下，企业之间的商业竞争主要表现在价格、质量和服务上，而这些竞争内容的核心归根到底是成本的竞争。 （五）成本是企业经营决策的重要参考数据 在市场经济条件下，无论是长期决策还是短期决策，成本都将是企业经营决策时的重要参考数据。,5,会计学,6,第九章第二节资产形成的成本计算,一、采购成本计算 采购成本计算对象是采购的物料品种；计量方法一般使用历史成本；成本计算内容是归集到各物料品种上的买价和采购费用。 采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入物料应负担的税金（不含增值税）和其他费用。 （一）买价和直接采购费用直接计入各物料品种的采购成本 （二）间接采购费用分配计入各物料品种的采购成本 一般采用编制间接采购费用分配表的形式进行分配，如教材图表9-1所示。,图表9-1反映四个要素:分配对象;分配依据;分配标准;分配归属。,7,第九章第二节资产形成的成本计算,（三）编制采购成本计算表：承上例，采购成本计算表如图表9-2。,也可将采购费用分配表与采购成本计算表合并在一起。如图表9-3。,承上例，采购的A、B材料验收入库，根据收料单等原始凭证，编制分录如下： 借：原材料(A材料) 42,000 （B材料） 63,000 贷：采购 105,000,8,第九章第二节资产形成的成本计算,二、自制材料成本计算 自制材料的成本计算对象是自制的材料品种，计量方法一般使用历史成本，成本计算内容就是归集到自制材料品种上的领用材料价值、应负担的工资和制造费用。 例：某企业生产车间领用A材料20,000元制造甲材料，应负担工资费用1,000元、制造费用500元，甲材料制造完工验收入库。 领用A材料、负担工资和制造费用时： 借：生产成本（自制材料成本） 21,500 贷：原材料(A材料) 20,000 应付职工薪酬 1,000 制造费用 500 自制甲材料完工验收入库后： 借：原材料(甲材料) 21,500 贷：生产成本（自制材料成本） 21,500,9,第九章第二节资产形成的成本计算,三、委托加工物资成本计算 委托加工物资的成本计算对象是委托加工的材料品种，计量方法一般使用历史成本，成本计算内容是归集到委托加工物资品种上的消耗材料价值和发生的运输费用与加工费用。 委托加工物资的成本计算一般是通过“委托加工物资”账户核算；委托加工物资完工验收入库后，再结转到“原材料”账户，表示该委托加工物资经营过程的结束。 例：某企业发出B材料30,000元制造乙材料，以现金支付B材料运输费500元，以银行存款支付加工费用6,000元，乙材料委托加工完成验收入库。 发出B材料、支付加工费用时： 借：委托加工物资（乙材料） 36,500 贷：原材料(B材料) 30,000 库存现金 500 银行存款 6,000 委托加工乙材料完工，验收入库后： 借：原材料(乙材料) 36,500 贷：委托加工物资（乙材料） 36,500,10,第九章第二节资产形成的成本计算,四、固定资产成本计算 固定资产的成本计算对象是固定资产项目，计量方法一般使用历史成本或公允价值，成本计算内容就是归集到固定资产项目上的初始计量金额。 外购固定资产的成本，包括购买价和税费，使该固定资产达到预定可使用状态前所发生的各项费用。自建固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，一般应当按照投资合同或协议约定的公允价值确定。 在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，应当作资本性支出计入固定资产的成本，在此之后所发生的借款费用，应当作收益性支出计入当期损益(财务费用)。,11,第九章第二节资产形成的成本计算,例：某企业以银行存款购进一项设备投入安装，买价20,000元，增值税进项税额3,400元,运输费200元，保险费400元。以现金支付安装费1,000元。该设备安装完成交付使用。 购入该设备投入安装时： 借：在建工程 24,000 贷：银行存款 24,000 以现金支付安装费时： 借：在建工程 1,000 贷：库存现金 1,000 该设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产 25,000 贷：在建工程 25,000 注：购入不需安装的固定资产直接交付使用时，可不通过“在建工程”核算。,12,会计学,13,第九章第三节发出材料的成本计算,一、发出材料成本计算概述 发出材料是指生产、经营领用或消耗所发出的材料,或对外销售发出的材料。 （一）什么是发出材料的成本计算？ 指确认和计量发出材料的价值，它涉及材料的数量和单价，发出材料的成本就等于发出材料的数量乘以单价。发出材料的数量一般有领料凭证作原始依据，发出材料的单价则有很多确定方法，也称为计价方法，它在发出材料的成本计算中起主要作用。 （二）为什么发出材料的计价方法有多种？ 主要有两个原因：一是因为材料的成本流转与实物流转有时并不一致，即购进材料的成本有时并不随着该材料的发出而结转。二是同种材料由于采购地点、运输方式、市场需求等差异而导致实际取得的成本不同。 （三）发出材料的成本计算对象。 发出材料的成本计算对象就是发出的材料品种，计量方法一般使用历史成本，成本计算内容就是运用各种计价方法归集到发出材料上的金额。 二、发出材料的成本计价方法 一般有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。,14,第九章第三节发出材料的成本计算,（一）先进先出法：就是假定先购进的材料先发出，以此来确定发出材料的成本计算方法。 例：AB企业采用先进先出法确定发出甲材料成本，年8月份甲材料明细账如下：,假定本月发出的甲材料都是为制造A产品所领用，则编制的会计分录为： 借：生产成本 4,400 贷：原材料 4,400,15,第九章第三节发出材料的成本计算,（二）后进先出法：是假定后购进的材料先发出，以此来确定发出材料的成本计算方法。 承前例，假定AB企业采用后进先出法确定发出甲材料成本，年8月份甲材料明细账如下：,假定本月发出的甲材料都是为制造A产品所领用，则编制的会计分录为： 借：生产成本 5,000 注：由于后进先出法不能真实反映材 贷：原材料 5,000 料流转，因而往往被会计准则所禁用。,16,第九章第三节发出材料的成本计算,（三）加权平均法：是以期初结存和本期收入的实物数量为权数，来平均计算发出材料的单价，进而计算发出材料的成本。,承前例，假定AB企业采用加权平均法确定发出甲材料成本，年8月份甲材料明细账如下：,假定本月发出的甲材料都是为制造A产品所领用，则编制的会计分录为： 借：生产成本 4,900 贷：原材料 4,900,17,第九章第三节发出材料的成本计算,（四）移动平均法：是以上次结存材料的平均单价（每购进一批材料都要计算平均单价）为依据，计算发出材料的成本。计算公式如下：,承前例，假定AB企业采用移动平均法确定发出甲材料成本，年8月份甲材料明细账如下：,假定本月发出的甲材料都是为制造A产品所领用，则编制的会计分录为： 借：生产成本 4,650 贷：原材料 4,650,18,第九章第三节发出材料的成本计算,（五）个别计价法：是假设发出材料的成本流转与实物流转相一致，逐一辨认发出材料的购进批次，分别按购入单价作为发出材料成本的计价依据，又称个别认定法、具体辨认法。 优缺点：个别计价法比较合理、准确，但前提是需要对发出材料的购进批次进行具体认定，带有较大的主观随意性, 工作量大，且容易被用作调节利润的手段，不宜广泛使用。 适用范围：一般只对那些不能互换使用的材料，或为特定项目而购入、并单独存放的材料，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资，可以采用个别计价法。,19,会计学,20,第九章第四节权益的成本计算,权益的成本计算内容：包括资金筹集和资金使用的成本计算，前者称筹资费用，后者称用资费用，两者统称资金成本，是企业筹集和使用资金必须付出的代价。 一、资金筹集的成本计算 资金筹集成本是指所筹资金到位前所发生的一些费用。如发行股票或债券支付的印刷费、资信评估费、公证费、律师费、咨询费、宣传费、承销手续费、担保费用等。 二、资金使用的成本计算 资金使用成本是指所筹资金到位后发生的一些费用。如举借债务的利息，吸收资本的股息。 利息费用的计算主要是正确区分收益性支出和资本性支出的界线。 股息是股东凭股票从公司领取的投资回报，股息的核算就是利润分配的核算。,21,会计学,22,第九章第五节生产成本计算,一、生产成本计算概述 （一）生产分类 按生产目的可分为辅助生产和基本生产。 辅助生产：主要为基本生产服务的生产。 基本生产：为完成企业主要生产目的的生产。 （二）生产成本计算步骤 先计算辅助生产成本，后计算基本生产成本。 （三）生产成本计算账户设置 生产成本辅助生产成本 生产成本基本生产成本 提倡取消“生产成本”一级账户，分别设置两个账户： 辅助生产 基本生产,23,第九章第五节生产成本计算,二、辅助生产成本计算 （一）辅助生产成本计算内容 成本计算对象是各辅助生产部门生产的产品品种或提供的劳务种类，计量方法一般运用历史成本，成本计算内容就是辅助生产费用的归集和分配。 （二）辅助生产的费用分配 将归集的辅助生产费用，在各受益对象之间，采用一定的分配方法，按受益原则进行分配转出。 受益对象：指消耗辅助生产产品或接受辅助生产劳务的部门，其中主要是基本生产部门，也有企业管理部门，还可能有少量的对外服务。 受益原则：指谁受益谁就承担费用，并按受益量进行分配，受益多的多承担费用，受益少的少承担费用。 （三）辅助生产的费用分配方法 直接分配法；计划分配法；顺序分配法；交互分配法；代数分配法等，这些分配方法将在后续会计课程介绍。,24,第九章第五节生产成本计算,三、基本生产的成本计算 指基本生产费用和成本的一系列归集和分配过程。 （一）生产费用：指陆续发生于基本生产部门的一系列费用,如材料、动力、燃料、工资和其他费用，是可计入基本生产成本的费用，与时期相联系，是形成产品成本的基础。 （二）产品成本：指归集到基本生产成本计算对象上的生产费用，即对象化的生产费用就是产品成本，因而产品成本总是与一定的对象相联系。 （三）成本项目：生产费用按经济用途分类就形成成本项目，