第3章 负债,考情分析 本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，平均10分左右，属于一般重要的章节。 重点掌握短期薪酬的核算、应缴税费的核算。,负债的定义和分类 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,3.1短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。,从银行或其他金融机构取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息（关键点）（2011年多选） 实际支付利息时（一般于每个季末支付）： 借：应付利息 （根据已计提的利息） 财务费用 （根据未计提的利息） 贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,【例】 2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1 200 000 元，期限为9个月，年利率为4% 。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后 一次归还，利息按季支付，甲公司应编制如下会计分录： 1月1 ：借入短期借款： 借：银行存款 1200000 贷：短期借款 1200000 1月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000 本月应计提的利息金额=1 200 000 x4% + 12 =4 000 (元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 3月末，支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 4000 应付利息 8000 贷：银行存款 12000 第二、第三季度的会计处理同上,（4）10月1日偿还银行借款本金: 借：短期借款 1200000 贷：银行存款 1200000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相 同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下 会计分录： 借：短期借款1 200000 应付利息8 000 贷：银行存款1 208 000,第二节 应付及预收款项1应付票据,（一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应设置“应付票据”账户。 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；借方登记：支付票据的金额（减少）。 余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 我国的商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。 应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。,（二）应付票据的账务处理 1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款 贷：应付票据（面值） 【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。,【例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6曰 购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税税额为10 200元， 原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期 限5个月，交纳银行承兑手续费35.10元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期， 甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录： 开出并承兑商业汇票购入材料： 借：材料采购60000 应交税费应交增值税（进项税颏）10 200 贷：应付票据70 200 支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用33.11 应交税费应交增值税（进项税额）1.99 贷：银行存款35.10 支付商业汇票款： 借：应付票据70 200 贷：银行存款70200,2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 3转销应付票据，分两种情况：,【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。【解释2】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。,【例】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录： 借：应付票据70200 贷：短期借款70200,2应付账款的核算,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。 2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。 3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。,贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）； 借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）； 余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。 应付账款与预付账款的关系：,（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证： 在计划成本法下：借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方),在实际成本法下： （1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）如果材料在途借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,【例】甲企北为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料， 增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17 000元；同时，对方代垫 运费1 000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库 (该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款 支付购入材料相关款项118 110元。甲企业应编制如下会计分录： (1）确认应付账款： 借：原材料101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 110 贷：应付账款A公司118110 (2)偿还应付账款： 借：应付账款A公司118110 贷：银行存款118110,应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额人账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 【例3.-5】2017年4月2曰，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。 增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元。按 照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编 制如下会计分录：,4月2日确认应付账款： 借：库存商品1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款B公司1 170 000 4月10曰付清货款： 借：应付账款B公司1 170000 贷：银行存款1158300 财务费用11 700 本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠B公司的货款，按 照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170000 xl% =11700 (元），实际支付的货款= 1170 000-1 170 000 x1% =1 158 300 (元）,实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款： 借：应付账款 应交税费应交增值税 (进项税额 贷：银行存款等 月末按照外购动力的用途分配动力费 时： 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付账款,【例】2017年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发 票，发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元，企业以银行存款付讫，月 末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管 理部门电费12 800元。丙企业应编制如下会计分录： 支付外购动力费： 借：应付账款xx电力公司38400 应交税费应交增值税（进项税额）4224 贷：银行存款 42624 月末分配外购动力费： 借：制造费用25600 管理费用12800 贷：应付账款xx电力公司38 400,2.材料已到而发票账单未到： 企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账（2011年多选）： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回： 借：应付账款 贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：生产成本（或管理费用等） 贷：应付账款,（二）偿还应付账款 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款或者应付票据 【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（2010年单选、2006年单选） （1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额,因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 （2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。 【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）,【例题3计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。 （1）2010年4月2日，乙百货商场购入家电产品： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000 【解析1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元计入“应付账款”科目。 【解析2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折