第11章 税收归宿分析,11.1 税收转嫁的含义与类型 11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 11.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析,简要了解,11.1 税收转嫁的含义与类型,（1）税收转嫁与归宿的含义 （2）税收转嫁的形式,（1） 税收转嫁与归宿的含义,税收转嫁 税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。,税收的法定归宿与经济归宿 税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿：到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。,（2）税收转嫁的形式,基本形式 前转 后转,前转/顺转 指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。,7,消费税新规催涨白酒售价 消费者成税负冤大头,白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)自2009年8月1日起正式施行。此次消费税调整保持税率不变，但是将税基提高至出厂价的百分之五十至百之七十，超出了市场预期。白酒消费税调整影响企业净利润，虽然增加了国家财政收入，却催涨白酒售价，厂家、商家的税负转嫁到给了普通消费者。 五粮液、茅台、泸州老窖、水井坊等高档白酒的销售价格已悄然上涨，但涨幅有限，一般在二十元人民币左右。但据工作人员反映，前段时间供货极其紧张，估计是某些厂家或代理商故意囤积，惜货不出，等待提价后再销售。,后转/逆转 指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。 后转的原因在于市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法向前转移税收负担。,混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。,11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析,（1）对商品课征的单位税 （2）从价税 （3）要素税 （4）无竞争的商品课税 （5）利润税 （6）税收归宿和资本化,局部均衡分析 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时，这种分析最为恰当。 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。,从量税的归宿分析 从量税/单位税：按销售商品的数量课征固定的税额。 政府对啤酒课征消费税 甲类啤酒 250元/吨 乙类啤酒 220元/吨,（1）对商品课征的单位税,13,啤酒价格,啤酒的数量,0,S,D,Q0,P0,税前价格和数量,啤酒价格,啤酒的数量,0,S,D,对买者征税使需求曲线向下移动T单位,Q0,P0,没有税收时的均衡,课征于需求方的从量税的归宿,E,啤酒 价格,啤酒的数量,0,S,D,Q2,P0,没有税收时的均衡,课征于供给方的从量税的归宿,两个重要的含义： 第一，从量税的归宿与它是对消费者征税还是对生产者征税无关。 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。,第二，生产者和消费者承担的税负比例取决于供求弹性，弹性决定着税后价格的上升幅度。 哪一方的弹性小，哪一方承担的税负重。,极端情形 商品的供给完全无弹性，生产者承担全部税负 商品的供给具有完全弹性，消费者承担全部税负,价格,数量,0,S,D,生产者所得到的价格下降的幅度等于税额,Q0,Ps,Pd= P0,税额,没有税收时的均衡,有税收时的均衡,供给完全无弹性时的税收归宿,D,价格,数量,0,S,D,消费者支付价格的上升幅度等于税额,Q,Ps=P0,Pd,税额,没有税收时的均衡,有税收时的均衡,供给有完全弹性时的税收归宿,D,Q0,（2）从价税,从价税的归宿分析 从价税是税率为价格的一定比例的一种税。 政府对汽车课征消费税,小汽车价格,小汽车数量,0,S,D,Q0,Qr,P0,Pm,Pr,课征从价税,m,r,s,n,Qm,假设税率为25%,价格,数量,0,S,D,Q0,Q,P0,Ps,Pd,税收T元,从价税的归宿,D,E,E,税收由消费者和生产者共同负担，负担的比例因D线斜率的变化而变化。,P=a+bQ,P=m-nQ,P=(1-t)m-(1-t)nQ,（3）要素税,工薪税的归宿分析 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额税收楔子(tax wedge)的大小。,SL完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度就是工薪税的全部税额，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。雇主负担全部的税负。,工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。,全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。 封闭经济的情形 开放经济的情形,封闭经济的情形 在封闭经济中，资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，承担多少取决于资本的供求弹性。,r,K,0,S,D,K0,K,r0,rs,rd,税收T元,D,E,E,资本自由流动的经济 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，资本的供给曲线是一条水平线。 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。,资本供给具有完全弹性时的税收归宿,即便是在高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。,（4）非竞争市场的商品课税,垄断者均衡,假设对X征收从量税u，税收的影响是什么呢？ 需求量X1X0 消费者支付的价格PgP0 垄断者得到的价格PnP0,Dx,P,Q,MCx,MRx,从量税后的经济利润,P0,X0,ATCx,ATC0,对垄断者课征从量税,(5)利润税,对于利润最大化的企业来说，对经济利润课征的税收不能转嫁，只能由企业的所有者承担。 为什么？ 既然利润税不会扭曲经济决策，为什么没有得到广泛应用呢？,垄断者均衡,如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 税收资本化主要发生在土地等能产生长久收益的资本品的交易中。,(6)税收归宿和资本化,税收资本化的计算公式 假设土地在各年末能够产生长期收益流为R1，R2，Rn，那么其现值的计算公式为： ri为各年的利率，即贴现率。,该土地在出售时，买方所能接受的价格即为PV。假设政府每年向土地收益征税Ti，则资本现值变为： 这时买方为购买土地愿意支付的价格也下降为PV，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为： 由于资本化，征税之时的土地所有者永远是承担全部税负的人。,