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第十章 标准,第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统,第一节 成本控制概述,成本控制的意义 成本控制的原则 成本控制的程序,一、成本控制的意义,成本控制,是指以成本会计为主的各种方法, 预定成本限额,把实际成本和限额比较,衡量经 营活动的成绩和效果,并以例外管理原则纠正不 利差异,来提高工作效率,实现或超过预期的成 本限额。,二、成本控制的原则,全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 例外管理原则,三、成本控制的程序,第一,确定成本控制的目标或标准 第二,分解落实控制的目标 第三,计算并分析成本差异 第四,进行考核评价,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异计算与分析 成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,标准成本控制系统的内容包括:标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中,标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系;成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系;成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。,二、标准成本的制定,标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,(一)标准成本的涵义,是在正常生产经营条件下应该实现的,可以作为控制成本开支,评价实际成本、衡 量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 两种含义:(1)单位产品的标准成本 (2)实际产量的标准成本,(二)标准成本的种类,理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本,实际中广泛采用,(三)标准成本的一般公式,(1)直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本 =材料的标准单价单位产品的标准用量,(2)直接人工标准成本的制定,【例见教材】,直接人工标准成本 =小时标准工资率单位产品的标准工时,(3)制造费用标准成本的制定,单位产品变动性制造费用标准成本 =单位产品标准工时单位工时变动性标准分配率 变动性制造费用标准分配率 =变动性制造费用预算总额标准总工时,单位产品固定性制造费用标准成本 =单位产品标准工时固定性制造费用标准分配率 固定性制造费用标准分配率 =固定性制造费用预算总额标准总工时,三、成本差异的计算与分析,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,变动 成本 差异,(一)成本差异及其类型,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。即: 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型:,按成本差异构成内容不同进行分类 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异, 按差异的性质进行分类 有利差异 不利差异,变动成本差异计算通用模式,(二)直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,【例】本月生产产品 400件,使用材料2500千克,材料单价为0.55元/千克;直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算: 直接材料成本差异 =实际成本-标准成本 =25000.5540060.5 =175(元),实际产量下的标准用量,直接材料价格差异=2500(0.550.5)=125(元) 直接材料用量差异=(25004006)0.5 =(25002400)0.5 =50(元) 直接材料成本差异=125+50 =175(元),(三)直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,【例】本月生产产品400件,实际使用工时890小时,支付工资4539元;直接人工的标准成本是10元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准工资率为5元/小时,按上述公式计算: 直接人工成本差异 =实际成本-标准成本 =453940025 =539(元),实际产量下的标准用量,人工效率差异=(8904002)5 =(890800)5=450(元)工资率差异=890(45398905) =890(5.15) =89(元) 直接人工成本差异=450+89=539(元),(四)变动性制造费用 成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,【例】本月实际产量400件,使用工时890小时,实际发生变动制造费用1958元,变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算: 变动制造费用效率差异=(8904002)2 =180(元) 变动制造费用耗费差异=890(19588902) =178(元) 变动制造费用成本差异=180+178=358(元),(五)固定性制造费用 成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法,【例见教材】,一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异,即预算差异。 二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。,固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法,一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异,即耗费差异。 二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。 三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。,【例见教材】,例题:中盛公司本期预算固定制造费用5000元,预算工时为2000小时,实际耗用工时1400小时,实际固定制造费用5600元,标准工时为2100小时。 要求:计算固定制造费用成本差异。,三差异法: 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用耗用差异56005000600元 固定制造费用效率差异2.5(14002100)1750元 固定制造费用能力差异2.5(20001400)1500元 固定制造费用成本差异60017501500350,有利差异,两差异法: 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用预算差异56005000600元 固定制造费用能量差异2.5(20002100)250元 固定制造费用成本差异600(250)350,根据定义 固定制造费用成本差异实际费用标准费用 5600(2.52100) 350元,练习:利用前两题的计算结果,采用直接法进行成本差异的账务处理。,借:生产成本 2 100 000 贷:材料 1 800 000 材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 借:生产成本 5 250 固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 贷:制造费用(固定) 5 600 固定制造费用效率差异 1 750,借:材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 固定制造费用效率差异 1 750 贷:固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 产品销售成本299650,汇总为有利差异,四、成本差异的处理方法,略,第三节 质量成本控制,研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的构成,质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。,质量标准的选择,传统质量观 现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准,应是可接 受的质量水平,简称AQL,AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。,美国学者提出,日本学者提出,质量标准的选择,现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低 到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之 间的偏差在设计允许范围内,仍会因产品的生产 而产生损失。,在传统质量观指导下的质量成本控制,传统的质量成本控制主要包括两方面的内容 ,一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量 水平;二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量 成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和 合理比例法。,【例109】,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容,在健全质量模式下,由于紧缩了缺陷性产品 的定义,只要产品生产偏离目标价值,就存在损 失成本。因此,质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处,不必像可接受的质量标准下 需要在各种质量成本之间进行权衡选择。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量,质量成本按其表现形式可以进一步划分为显 性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中 取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示 在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量,对于隐性 质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制,质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两 大类,与之对应的作业也可以确认。因此,可利用作业 成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作 业。 一般来说,内部质量损失作业和外部质量损失作业及 其相关的成本均为非增加价值作业,应尽可能减少或消 除;预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业 予以保留;检验作业可分为两类,一类是为预防作业而 必须的,应作为增加价值作业,另一类则是与增加价值 无关的其他检验作业。,【例1011】,第四节 使用寿命周期成本控制原理,使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本的内容 使用寿命周期成本生产者角度 使用寿命周期成本使用者角度,使用寿命周期成本的涵义,使用寿命周期成本也称使用成本,是 用户为取得并实现所需产品或劳务的功能 所付出的代价。,使用寿命周期成本的内容,原始成本 设计成本 开发成本 制造成本 非制造成本 运用维护成本,使用寿命周期成本生产者角度,从生产者的角度控制使用周期成本,就是在 设计生产产品时,一切为用户着想,千方百计降低 产品的寿命周期成本。 需注意的是:对于生产者来讲,控制寿命周 期成本只是促销的一种手段,而不是像产品成本 控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本 。,使用寿命周期成本使用者角度,从使用者的角度控制使用周期成本,就是在 决定是否购买某一产品时,不仅要考虑产品的售 价,而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。,本章思考题,标准成本与预算成本有何相同与不同? 如何制定标准成本? 对于变动成本而言,数量差异有哪些?价格差 异有哪些? 两差异法和三差异法有何联系与区别? 如何控制质量成本?如何控制使用寿命周期成 本?,作业题与练习题,习题与案例相关题目,欢迎批评指正! 谢谢各位!,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.9.1620.9.16Wednesday, September 16, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。22:56:2
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