个人所得税的核算,王洁,成都东软学院-纳税会计,Individual Income Tax,个人所得税的核算,2,年收入超12万自行申报,个人所得税的核算,3,第七章 个人所得税的核算,个人所得税的概述,个人所得税的会计核算,个人所得税的纳税申报,个人所得税的核算,4,（1）掌握个人所得税的纳税人； （2）掌握个人所得税的征税范围； （3）掌握个人所得税应纳税额的计算； （4）掌握个人所得税的会计核算。,第七章 个人所得税的核算,个人所得税的核算,5,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的纳税人 二、个人所得税的征税对象 三、个人所得税的减免优惠,个人所得税的核算,6,一、个人所得税的纳税人,依据两个标准判断：住所、居住时间,个人所得税的核算,7,一、个人所得税的纳税人,解释： 解释1. “在中国境内有住所”： 是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。,个人所得税的核算,8,一、个人所得税的纳税人,例1：中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，请问： 张某是否应交纳个人所得税？ 如果交纳，是否按居民纳税人交纳？ 答案：张某应按居民纳税人交纳个人所得税，因为张某的习惯性居住地是中国。,个人所得税的核算,9,一、个人所得税的纳税人,解释： 解释2. “在境内居住满1年”： 在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。 临时离境：是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,个人所得税的核算,10,一、个人所得税的纳税人,例2：某跨国自然人2009年5月1日至2010年4月30在中国境内工作，则其是中国居民还是非居民？,2009.5.1,2009.12.31,2010.4.30,2009纳税年度,2010纳税年度,居住8个月,非居民纳税人,居住4个月,非居民纳税人,上述规定是否有漏洞？,例单选下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税义务人的是（ ） A.外籍个人甲2008年11月1日入境，2009年12月1日离境 B.外籍个人乙来中国学习180天 C.外籍个人丁2009年1月1日入境，2009年11月31日离境 D.外籍个人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日离境 解析正确答案是D。对于在在中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，临时离境一次不超过90 天，才能被认定为居民纳税义务人。所以A、B、C不正确。,个人所得税的纳税义务人,个人所得税的核算,12,二、个人所得税的征税对象,征税对象是纳税人取得的个人所得： 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.财产租赁所得 8.财产转让所得 9.利息、股息、红利所得 10.偶然所得 11.其他所得,个人所得税的核算,13,二、个人所得税的征税对象,1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,例单选根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ） A.独生子女补贴 B.托儿补助费 C.年终加薪 D.误餐补助 解析正确答案是C。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴及误餐补助不属于个人所得的征税范围。所以A、B、D不正确。,个人所得税的征税对象及税率,个人所得税的核算,15,二、个人所得税的征税对象,2.个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税（即投资者交个人所得税）。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动有关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。,个人所得税的核算,16,二、个人所得税的征税对象,3.对企事业单位的承包、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。 转包包括全部转包或部分转包。,个人所得税的核算,17,二、个人所得税的征税对象,4.劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得： 从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务所得。 工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于：是否存在雇佣与被雇佣关系 例如，演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，而参加非任职单位组织的演出取得的报酬则为劳务报酬所得。,个人所得税的核算,18,二、个人所得税的征税对象,5.稿酬所得 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 因工作原因在本单位刊物发表作品所得为工资薪金所得，在外单位刊物出版发表作品取得所得为稿酬所得。 6.特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 7.财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得，包括个人取得的转租收入。,个人所得税的核算,19,二、个人所得税的征税对象,8.财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得所得 股票转让所得目前暂不征收个人所得税 9.利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外； 个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,个人所得税的核算,20,二、个人所得税的征税对象,10.偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.其他所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,个人所得税的核算,21,二、个人所得税的征税对象,例5：下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）（单选） A.发表论文取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 答案：D 发表论文、翻译出版而取得的报酬属于稿酬所得 提供著作版权而取得报酬，属于特许权使用费所得,个人所得税的核算,22,三、个人所得税的减免优惠,（一）免税项目 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2.国债和国家发行的金融债券利息； 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款；,个人所得税的核算,23,三、个人所得税的减免优惠,（一）免税项目 6.军人的转业费、复员费； 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得； 9.教育储蓄利息，免税。,个人所得税的核算,24,三、个人所得税的减免优惠,（二）减税项目 1.残疾、孤老人员和烈属的所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税的核算,25,第二节 个人所得税额的计算,计算方法： 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 应纳税所得额=每月/每年/每次应税收入-法定费用扣除金额 需要了解： （一）应纳税所得额的确定 （二）各个税目税率的选择 （三）各个税目应纳税额的计算,一、工资、薪金所得 （一）工资、薪金所得范围 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （二）工资、薪金应纳税所得额的确定 月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2011年9月1日起工资、薪金所得减除费用标准调整到3500元，附加减除费用标准是1300元。,第二节 个人所得税应纳税额的计算,个人所得税的核算,27,一、工资、薪金所得,（三）.工资、薪金所得：七级超额累进税率,（四）工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额=每月收入额-费用扣除额 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,一、工资、薪金所得,个人所得税的核算,29,一、工资、薪金所得,应纳税额（每月收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数 例16：某职工4月应发工资5600元，交纳社会统筹养老保险14元，失业保险8元，单位代缴水电费100元，另获得省级科研奖500元，当月应纳个人所得税为多少？ 应纳个人所得税额（5600148 3500 ）10%105102.8（元） 允许扣除基本的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等,个人所得税的核算,30,一、工资、薪金所得,1.工资、薪金所得 特殊：个人取得奖金的征税问题 1）个人取得全年一次性奖金 将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数 如果当月工资多于3500元，当月薪金和年终奖分别按新标准计税，当月工资少于3500元，年终奖补足差额部分后再计税。 2）个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等 一律与当月工资、薪金所得合并，作为一个月的所得计税,个人所得税的核算,31,一、工资、薪金所得,例19：中国公民王某，12月收入有：当月工资薪金收入8000元（已扣除保险等）；全年一次性奖金收入20000元。纳多少税？ 工资薪金应纳税额=（8000-3500）10%105=345（元） 全年一次性奖金应纳税额=2000010%105=1895（元）,根据每月奖金平均数20000121666.67元选择,个人所得税的核算,32,一、工资、薪金所得,例20：若例19中的当月工资薪金收入为1200元，同时取得全年一次性奖金收入20000元。应纳多少税？ 工资薪金应纳税额=0 因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入20000元补足其差额部分2300元， 每月奖金平均额= 20000-230012=1475（元） 全年一次性奖金应纳税额=20000-(3500-1200)3%0=531（元）,个人所得税的核算,33,一、工资、薪金所得,例21：若当月工资薪金收入为8000元，同时取得半年奖金收入20000元。应纳多少税？ 工资薪金收入和半年奖金收入应合并纳税 应纳税额=（8000+20000-3500）25%1005=5120（元）,二、个体工商户的生产、经营所得 （一）个体工商户的生产、经营所得范围 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。