第五章 企业所得税,第一节 企业所得税概述 一、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,二、企业所得税的特点,以所得额为课税对象 计算较为复杂 征税以量能负担为原则 按年计算、分期预缴的征收办法,三、企业所得税的纳税人,居民企业：负无限纳税义务，来源于中国境内、境外的所得均纳税 （个人独资企业、合伙企业不是纳税义务人） 非居民企业：负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,四、征税对象,1企业境内外生产经营所得 2利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费 3. 营业外收益,五、企业所得税的税率,企业所得税25%的比例税率； 非居民企业未在中国境内设立机构、场所的缴纳20%的预提所得税，减按10%征收,六、企业所得税的税收优惠,1、高新技术企业15% 2、小型微利企业20%,企业所得税的税收优惠,3、企业研发费用-150%加计扣除 4、创投企业-投资额的70%在股权持有满2年抵扣创投企业应纳税所得额 5、购置环保、节能节水、安全生产等设备-专用设备投资额的10%抵免应纳税额 6、符合条件的环保、节水节能-“三免三减半”,企业所得税税收优惠,7、农林牧渔免征或减半征收 基础设施投资“三免三减半” 8、符合条件的技术转让不超过500万部分免征，超过部分减半征收 9、安置特殊就业人员工资加计100%扣除 10、固定资产加速折旧缩短最低折旧年限至60%或采用双倍余额递减法和年数总和法,企业所得税税收优惠,11、综合利用资源减按90%减计收入 12、民族自治地区减征或免征 企业所得税的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，一经选择，不得改变。,第二节 企业所得税的计算,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补的以前年度亏损,一、收入总额的确定,包括： 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等投资收益 利息收入 特许权使用费收入 租金收入 接受捐赠收入 其他收入,二、不征税收入,财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入,三、免税收入,国债利息收入 符合条件的权益性投资收益 非居民企业的权益性投资收益 符合条件的非营利组织收入,四、准予扣除项目,常规的：成本、费用、税金、损失和其他支出 具体的： 1、合理的工资薪金支出 2、职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%） 3、各类保险基金和统筹基金,4、借款费用：不需要资本化的费用允许扣除 5、借款利息支出： 非金融机构向金融机构借款允许全扣； 非金融机构向非金融企业借款按照不超过金融企业同期同类贷款利率的部分 6、业务招待费：发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的5,7、广告费和业务宣传费：不超过销售收入的15% 8、环保等专项资金-规定的可以扣除 9、租赁费 经营租赁-均匀扣除 融资租赁-折旧费用 10、财产保险和劳保支出-准予扣除,11、公益性捐赠-年度利润总额的12%部分允许扣除 12、非居民企业支付给总机构的管理费-扣除 13、长期待摊费用-固定资产大修理支出 修理支出达到计税基础50%以上； 修理后固定资产使用年限延长2年以上。,14、存货成本-扣除 15、转让资产的净值-扣除,五、不得扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等投资收益 企业所得税税款 税收滞纳金 罚没损失 其他捐赠 赞助支出 未经核定的准备金 其他无关支出,六、亏损的弥补,税收的亏损，不是财务的亏损 先亏先补 连续弥补 最长不超过5年 5年内无论盈利或亏损,八、应纳税额的计算方法,1、查账征收 应纳税额=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额 2、核定征收 应收所得税额=应纳税所得额*税率 应纳税所得额=应税收入*应税所得率,九、境外所得税的抵免,分国不分项 抵免限额=中国境内、境外所得依照我国企业所得税有关规定计算的应纳税总额*来源于某国的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额,