基础会计,第七章 存货盘存制度与财产清查,基础会计,本章学习目标,明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的概念,一,三,掌握发出存货成本和期末存货成本的计算,二,熟悉财产清查的种类、程序和方法,五,掌握银行存款余额调节表的编制,四,熟悉财产清查结果的会计处理,基础会计,第二节：财产清查的内容与方法,第一节：存货盘存制度,目 录,第三节：财产清查结果的账务处理,基础会计,第一节 存货盘存制度,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,存货盘存制度： 在财产清查中确定存货实存数量的方法。,实地盘存制 永续盘存制,基础会计,一、永续盘存制,（一）永续盘存制的概念,含 义：账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的 收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。,下图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况,账簿组织：1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总 账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符； 为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。,基础会计,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,可随时计算存货的结存数量,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,基础会计,特 点,平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数,1,2,通过账簿记录，会产生账面结存数量 期末账面结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数,3,账面结存数量与实际结存数量有可能不相符,定期或不定期盘点，但盘点是核对账实是否相符，而不是以盘点结果计算存货成本,基础会计,（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,1.期末存货结存数量的确定： 期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量 从存货明细账上取得，不必依靠期末的实地盘点。 2.期末存货结存成本的确定： 根据各批存货单位成本的具体情况确定： （1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,基础会计,（2）如果各批存货价格不一致：, 发出存货的计价方法？,计算方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。,基础会计,先进先出法 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。,基础会计,例7-2,某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下： 5月1日 期初结存100吨 单位成本20元 计2000元 5月6日 购 进 300吨 单位成本21元 计6300元 5月9日 领 用 200吨 5月11日 购 进 200吨 单位成本22元 计4400元 5月15日 领 用 300吨,采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下： 本期发出甲材料成本=10020+30021+10022=10 500（元） 期末结存甲材料成本=10022=2 200（元） 原材料明细账如下表：,基础会计,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,基础会计,优点,1.可以随时结转发出存货成本 2.期末存货价值接近市价，较真实,缺点,1.存货收发业务频繁时，计算工作量大 2.物价不断上升时，发出存货成本偏低,基础会计,加权平均法 月末一次加权平均法； 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,基础会计,借用例7-2资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本 和期末结存材料成本。,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,2000+10700-10585,（2000+10700）/（100+500）,基础会计,移动加权平均法 平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本 计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据 存货单位成本= 本次发出存货成本=本次发出存货数本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=本月库存存货数本月月末存货单位成本 有利于存货日常控制但这种方法比较烦琐，较少采用。,原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本,原有库存存货数量+本次进货数量,基础会计,资料同例7-2，用移动加权平均法计算,例7-3,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,该金额是倒挤出来的,基础会计,个别计价法 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。 逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单价计算发出存货和期末存货成本。 不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。 该方法确定的存货成本最为准确。,基础会计,1.优点 （1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。 （2）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。 （3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。,（三）永续盘存制的优缺点及适用范围,基础会计,二、实地盘存制,（一）实地盘存制的概念,含 义：又称“以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数 量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已 销存货成本的一种盘存制度。,一般程序：1、设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收 入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 2、在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存 成本。 3、根据以下数量关系倒算出本期发出数量 (本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数)， 并计算发出存货成本。 期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作为期末结存数,基础会计,（二）期末结存存货数量的确定,进行实地盘点，确定库存存货的盘存数,1,2,调整盘存数，确定存货的实际结存数,在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。 期末实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量已销未提数量,基础会计,（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,某企业2008年8月初库存A材料1 000公斤，单位成本4元，总成本 4 000元，8月份材料购进情况如下： 8月3日购入200公斤，单位成本4.1元；8月9日购入500公斤，单位成本4元； 8月15日购入300公斤，单位成本4.5元；8月20日购入200公斤，单位成本4.3元。 假设8月末通过盘点确定的A材料结存数量为1 000公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：,例7-1,加权平均单价=,（10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3）,1000+200+500+300+200,=4.1,期末库存材料成本=10004.1=4100,本期已耗或已销材料成本= （10004）+（2004.1+5004+3004.5 +2004.3） -4100=4930,基础会计,实地盘存制的优、缺点,优点,日常核算工作简便,缺点,适用于价值低、品种多、 交易频繁的存货和损耗大、 数量不稳定的鲜活存货,适用范围,手续不严密，不利于加强存货的管理。账存与实存之间无法相互控制核对；不能反映发生的损耗和短缺，不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。,基础会计,想想看,实地盘存制与永续盘存制 财产清查的目的是一样的吗？,基础会计,第二节：财产清查的内容与方法,第一节：存货盘存制度,目 录,第三节：财产清查结果的账务处理,基础会计,账面结存数,实际结存数,基础会计,一、财产清查的意义,1.保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2.保护财产物资的安全与完整； 3.挖掘库存潜力，加速资金周转； 4.维护财经纪律。,（一）财产清查的概念,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。,（二）财产清查的作用,基础会计,（三）造成财产账实不符的原因,1、由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。 2、会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。 3、财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。 4、由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质。 5、由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。 6、结算过程中，由于未达账项，导致企业“银行存款”的账面金额与银行账上的金额不同等。,基础会计,二、财产清查的种类,基础会计,全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大，一般适用于以下几种情况： （1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。 （2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。 （3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。,基础会计,局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小，一般适用于以下几种情况： （1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。 （2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。 （3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。 （4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。 （5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。,基础会计, 定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。,基础会计,不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查： （1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。 （2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。 （3）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。 （4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财产物资进行的清查。 不定期清查就其清查的范围来看，既可以是全面清查，也可以是局部清查。,基础会计,三、财产清查的一般程序,1、组织准备 成立清查领导小组 组织清查人员学习 确定清查范围,根据财产清查目的，采用相应的方法实施清查,2、业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,（