财务内部审计高新技术企业认定专项审计 指引 财务内部审计高新技术企业认定专项审计 指引 高新技术企业认定专项审计指引 中国注册会计师协会 二八年十一月十二日 目录 第一章 总 则. 1 一、制定目的与依据. 1 二、相关定义. 1 三、申报企业管理层的责任. 2 四、注册会计师的责任. 3 五、职业道德要求. 3 六、职业怀疑态度. 3 七、审计目标. 3 八、总体要求. 4 九、合理保证. 4 十、适用范围. 5 第二章 初步业务活动. 6 一、初步业务活动的目的. 6 （一）初步业务活动的基本要求. 6 （二）接受委托时应当考虑的事项. 6 二、初步业务活动的内容. 6 三、业务约定书. 7 （一）签订专项审计业务约定书的总体要求. 8 （二）专项审计业务约定书的内容. 8 第三章 计划审计工作. 10 一、总体审计策略. 10 （一）审计范围. 10 （二）审计时间. 10 （三）审计方向. 10 （四）审计资源调配. 12 二、具体审计计划. 12 （一）研究开发费用支出. 12 （二）高新技术产品（服务）收入. 13 三、更改审计计划. 13 第四章 风险评估. 15 一、了解申报企业及其环境. 15 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 15 （二）申报企业的性质. 16 （三）申报企业对会计政策的选择与运用. 17 （四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险. 18 （五）申报企业财务业绩的衡量与评价. 18 二、评估重大错报风险. 19 （一）识别和评估重大错报风险的程序. 19 （二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险. 19 （三）识别与评估认定层次重大错报风险. 20 （四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响. 20 （五）需要特别考虑的重大错报风险. 21 （六）考虑与特别风险相关的控制. 21 （七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险. 22 第五章 了解内部控制. 23 一、内部控制要素. 23 （一）控制环境. 24 （二）风险评估过程. 25 （三）信息系统与沟通. 26 （四）控制活动. 27 （五）对控制的监督. 27 二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统. 28 （一）了解业务流程的主要步骤. 28 （二）确定错报可能发生的环节. 30 （三）了解和识别相关控制. 32 （四）执行穿行测试. 33 三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统 33 （一）了解业务流程的主要步骤. 34 （二）确定错报可能发生的环节. 35 （三）了解和识别相关控制. 37 （四）执行穿行测试. 37 第六章 对研究开发费用实施的进一步审计程序. 39 一、控制测试. 39 （一）一般要求. 39 （二）控制测试的程序. 41 二、实质性程序. 49 （一）一般要求. 49 （二）审计目标和实质性程序. 49 第七章 对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序. 58 一、控制测试. 58 （一）一般要求. 58 （二）控制测试的程序. 58 二、实质性程序. 61 （一）一般要求. 61 （二）审计目标和实质性程序. 62 第八章 专项审计报告. 70 一、完成审计工作. 70 二、专项审计报告的要素. 75 （一）标题. 75 （二）收件人. 76 （三）引言段. 76 （四）管理层的责任段. 76 （五）注册会计师的责任段. 77 （六）说明段. 78 （七）审计意见段. 78 （八）编制基础及使用限制段. 78 （九）注册会计师的签名和盖章. 78 （十）会计师事务所的名称、地址及盖章. 79 （十一）报告日期. 79 三、专项审计报告的类型. 79 （一）无保留意见的专项审计报告. 80 （二）带强调事项段的专项审计报告. 81 （三）保留意见的专项审计报告. 82 （四）否定意见的专项审计报告. 84 （五）无法表示意见的专项审计报告. 84 四、出具专项审计报告的特殊考虑. 85 （一）专项审计报告不应后附整套财务报表. 85 （二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑. 85 第九章 附 则. 86 附录 1：专项审计业务约定书参考格式. 87 附录 2：专项审计报告参考格式. 94 附录 3：研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及其编制说明参考格式. 108 第一章 总 则第一章 总 则 一、制定目的与依据一、制定目的与依据 为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，增强申报企业财务信 息的可信度， 满足高新技术企业认定管理工作的需要， 根据中国注册会计师审计准则 （以下简称审计准则） 、 高 新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引，制定本指引。 二、相关定义二、相关定义 本指引所称高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企 业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民 企业。 本指引所称申报企业，是指拟向有关部门申请进行高新技术企业认定的被审计单位。 本指引所称高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度（实际经营 不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细 表进行审计，并出具专项审计报告。 本指引所称申报明细表，是指在适用的会计准则和相关会计制度框架下，申报企业根据高新技术企业认定管理 办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收 入明细表及有关编制说明。申报明细表是以申报企业个别财务报表相关数据为基础编制的。 本指引所称研究开发活动，是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知 识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 本指引所称研究开发项目，是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。 三、申报企业管理层的责任三、申报企业管理层的责任 在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作 指引的规定，如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表，是申报企业管理层的责 任。这种责任包括： （一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使 研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （二）选择和运用恰当的会计政策； （三）作出合理的会计估计； （四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具体范围。 根据高新技术企业认定管理工作指引的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，正确归集研究开发费用 和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业的研究开发费用和高新技术产品（服务） 收入情况。 四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 按照本指引的要求，对申报企业最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构 明细表、最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并对研究开发费用结构明细表和高新技 术产品（服务）收入明细表发表审计意见，出具专项审计报告，是注册会计师的责任。 五、职业道德要求五、职业道德要求 注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则， 保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 六、职业怀疑态度六、职业怀疑态度 在计划和实施高新技术企业认定专项审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致 申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发生重大错报的情形。 注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理 层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 七、审计目标七、审计目标 高新技术企业认定专项审计的目标，是注册会计师通过实施审计工作对申报企业申报明细表的下列方面发表审计 意见： （一）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架 下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制; （二）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所 审计期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。 八、总体要求八、总体要求 注册会计师应当了解申报企业基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步评估风险的基础上，确定是否 接受业务委托。在承接业务时，注册会计师应当与申报企业就业务性质、审计范围、时间要求、审计收费、专项 审计报告的格式和内容，以及专项审计报告的分发和使用等达成一致意见并签订业务约定书。 在执行高新技术企业认定专项审计业务时，注册会计师应当实施风险评估程序，识别和评估研究开发费用结构明 细表和高新技术产品 （服务） 收入明细表的重大错报风险。 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、 适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测 试（必要时或决定测试时）和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意 见的基础。 九、合理保证九、合理保证 注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行高新技术企业认定专项审计业务，能够对申报企业的研究开发费用 结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取合理保证。 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对申报企业的研究开发费用结 构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取绝对保证。 十、适用范围十、适用范围 本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务。注册会计师可以结合年度财务报表审计实施专项 审计业务，也可以单独实施专项审计业务。如果单独实施专项审计业务，注册会计师除遵守本指引外，还应当运 用职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。 本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面， 对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的， 注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。 第二章 初步业务活动第二章 初步业务活动 一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的 （一）初步业务活动的基本要求（一）初步业务活动的基本要求 开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划，确保在计划审计工作时达到下列要求： 1注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 2不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务意愿的情况； 3与申报企业不存在对业务约定条款的误解。 （二）接受委托时应当考虑的事项（二）接受委托时应当考虑的事项 在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，注册会计师应当考虑下列事项： 1与申报企业管理层和治理层讨论有关申报明细表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体 审计计划的影响； 2针对预见到的特别风险，分派熟悉高新技术企业认定政策、专业胜任能力较强的人员； 3根据会计师事务所有关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他程序； 4申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的情况。 二、初步