两宋时代的对外贸易政策和市舶体制 杨伟鲁 摘 要由于两宋时代特殊的政治经济背景,其对外贸易政策和市舶体制较前有巨大的发展,机构、 制度完备,是两宋政 府将市舶贸易作为重要的财政来源的结果。 关键词两宋时代; 市舶; 舶脚 一、 前言 我国东南疆土,濒临黄海,东海和南海,海岸线长达一万 一千多公里,是发展海外贸易的良好场所。早在西周时,有 “越裳献雉,倭人贡畅” 的说法,对 国语 中的这两句话,向来 有多种猜测,我认为这或许就是海上交通的最早记录。公认 的中外海上贸易的最早最明确的记载,见之于班固的 汉书 地理志 。从记载中可以看出,自汉武帝(前140 -前87年)开 始,中外海上贸易已经相当频繁。那时这种贸易还只限于以 黄金、 丝绢品交换外国奢侈品供皇家享用。奇怪的是,唐以前 历朝政府面对日益兴盛的海外贸易却都不曾采取过管制措 施。唐中宗景龙年间,始创市舶使,对海外贸易开始进行管 理。对来华贸易的外国船舶征收 “舶脚”(相当于现代所谓进 口税)。至于税率,无史料说明,但不会太高。尽管唐政府积 极鼓励海外贸易,所得利益却不被重视,市舶不征收交易税, 所征 “舶脚” 也未列入常税。唐代这种对外政策宽宏大度,到 锱铢必较的宋代就完全不能适用了。宋代的市舶体制有相当 的规模,对外贸易税收数额可观,在全国总收入中举足轻重。 这一方面是由于宋代海外较唐代有了较大发展的缘故;另一 方面也是在宋代开国后不利的政治经济形势上,迫使政府经 济政策向强化管理倾斜而直接带来的结果。本文试图从分析 宋代政治经济形势入手,将其对我贸易政策及市舶体制做一 番梳理,这对于全面了解宋代经济政策和税收政策不无益处, 对于了解我国对外贸易的发展变化也有重要的意义。 二、 宋代的政治经济形势 宋代建国与汉、 唐全然不同。太祖晚年想迁都洛阳,并 说:“终当居长安,据山河之胜以去冗兵,循周、 汉故事以安天 下” 。否则,“不出百年,天下民力殚矣” 。前一句话可见太祖 的卓绝风采,独步当代,后一句话却不幸被他而言中了。 宋代在北方强敌压境的态势下,军队非但不能复员,相反 还要不断增加。太祖开国时,兵员仅二十万,真天禧时,增至 九十多万到英宗治平时,就已达到了一百一十六万。不到百 年,全国兵额增加了五、 六倍。但版图较汉、 唐局促得多。如 此大规模的一支军队对本已不堪的财政,无疑是雪上加霜。 当然,宋代积贫的原因还不仅是冗兵一项,冗宫、 冗吏同 样十分严重。如果说到宋代政治经济形势的突出特点的话, 可能归纳为一句话:“外边闹兵,里边闹穷” 。打仗要钱,打不 赢求和也要钱。缺钱成了困扰宋政权的一个挥之不去的大难 题。有宋以来的二、 三百年,边患就没有停止过,财政也没有 宽松过。在这种政治经济形势下,国家不得竟力设法增进税 入。因此横征暴敛从一开始就成为宋政府的法宝。处于内外 交困的宋政府不可能不把眼光瞄向当时已颇具规模的海外贸 易这块肥肉上。 三、 市舶体制的建立与管理 正是在五代开拓的基础上,走上了比较正规的发展道路。 宋代对海外贸易管理有几个特点:一是动手早。早在立国之 初,广尚为南汉所据,开宝四年 (971 年)二日,宋将潘美、 尹崇 珂攻占广州。六日即设立了专管中外市舶贸易的舶司。二是 市舶司官员的级别高。广州初设司,诏潘、 尹这样的名将以同 知兼市舶使。太宗淳化中,命监察御史张肃主持杭州市舶司。 其它各地市舶司也多以地方一把手为使,副职为判官。三是 范围广。有宋一代,设置地市舶司的有广州、 泉州、 明州、 温 州、 杭州、 秀州及密州。东南沿海全部划入管辖之内。除以上 特点外,宋代市舶司还有一套非常完备的体制和相当可观的 规模。南宋高宗说:“市舶之利最厚,若措置合宜,所得动以百 万计,岂不胜取于民。 ” 虽然当时的情况并没有因市舶取利之 厚而精减对人民的夺明取,但高宗的话毕竟可以代表两宋政 府对于海外贸易政策的基本思想。两宋政府对于海外贸易的 所有 “措置”,正是本着财政增收第一的方针而制定的。概而 言之,可分以下几个方面: 1、 关于入口舶货的征税、 专买与博卖 对入口舶货征税,唐代仅限于外国商船。宋代则明确规 定,无分中外,凡入口外货及海舶一律征税。所征税率也比唐 为重,税法更趋细密。宋代称征税为抽鲜 。征税之外,市舶 司对某些外来物货实行专买,以供官营商店专卖。这是宋代 禁榷政策的组成部分。凡禁榷物货,必须经官商渠道才能进 入民间流通。市舶司还对某些物货实行部分收买,是为 “博 买” 或(“私买”)。博买的目的纯系赢利,由于官商获得的都是 优先收买的优质品,即使以市价博买,转手之后仍可获利,要 做生意就得有本钱,市舶司用来专买、 博卖的本钱,除以货易 货的外国迫切需要的中国特产和金属货币外,值得一提的还 有价空名度牒,即发给僧尼的出家许可证。有些证明者可免 本人赋役。 为了保证税收,各路市舶司均是有税收指标即 “年课” 。 年课的多少已不得而知,但广州市舶司熙宁中某年曾 “高岁课 二十万”,可见年课总额相当大。 (下转第63页) 85 山/西/财/经/大/学/学/报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun. ,2000 Vol. 22 SUPPLEMENT 2 0 0 0年6月 第2 2卷 增 刊 如何摆正单位负责人在会计工作中的位置 谢昆红 摘 要新修订的 会计法 强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责,明确了单位负责人 为单位会计行为的责任主体。这就要求单位负责人通过加强内部管理,督促有关部门建立健全有效的内部控制制度和制约 机制,以减少会计违法、 违纪的发生,减少责任压力。 关键词单位负责人; 会计工作; 责任主体 1999年10月31日,第九届全国人大常委会第十二次会 议修订通过了 中华人民共和国会计法,自2000年7月1日 起施行,这是我国会计工作和会计法制建设的一件大事。近 年来,我国企业单位会计信息失真现象比较严重,已经影响到 境内外投资的吸收、 企业资金成本的降低和市场经济秩序的 有序发展,由此产生的信任危机,直接影响了我国改革开放的 深化和社会主义市场经济的发展进程。在这一背景下,新修 订的 会计法 强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资 料的真实性、 完整性负责,明确了单位负责人为本单位会计行 为的主体,具有重要的现实意义。要求单位负责人对本单位 会计工作负责,有助于强化企业(单位)信誉,降低资金成本, 提高企业效益;有助于提高企业(单位)管理水平,增强竞争 力;有助于企业经营机制的转换,促进会计工作和行为的规范 化、 法制化,维护正常、 健康的社会经济秩序;有助于整个社会 经济资源的优化配置,促进社会主义市场经济健康、 有序地发 展。 在市场经济条件下,企业是独立的市场主体,单位负责人 则是企业的法定代表人,依法代表本单位行使职权。修订后 的 会计法 第四条明确规定:“单位负责人对单位的会计工作 和会计资料的真实性、 完整性负责。 ” 这一规定,确立了单位负 责人的法定职责,明确了单位负责人为会计责任的主体。也 就是说,单位会计工作出现了问题,首先要追究单位负责人的 责任。因为会计资料的真实、 完整是会计工作的基本要求,是 会计法 各项规定的基本出发点,也是为单位经营管理、 业务 活动和国家宏观经济管理以及为投资人、 债权人等提供准确、 可靠的会计信息的重要保证。因此,法律上必须明确会计责 任问题。单位负责人作为对本单位各项工作全面负责的领导 人员,理所应当对会计工作和会计信息质量负责。 任何单位负责人不能因为自己不一定熟悉会计工作,从 而逃避对会计资料和财务会计报告负责;不能因为会计工作 是一门技术性很强的工作,而认为会计工作只是会计人员的 事情,与己无关;更不能认为在财务会计报告上签名盖章仅是 一种手续,而可以对其内容不负责。当然,会计工作毕竟是一 门专业性、 技术性很强的工作,要单位负责人对会计工作事无 巨细、 面面俱到,也勉为其难。更何况会计人员对会计资料和 财务会计报告也负有相应的责任,所以,问题的关键是明确责 任,加强内部控制,以防微杜渐,防患于未然。 会计法 规定 单位负责人为单位会计行为的责任主体,并不是要求单位负 责人事必躬亲,直接代替会计人员办理会计事务,而是希望单 位负责人应注重本单位内部监督、 约束机制的建立和健全。 单位负责人应当通过加强内部管理,指导、 督促有关部门建立 健全有效的内部控制制度和内部制约机制,明确会计工作相 关人员的职责权限、 工作规程和纪律要求,以尽可能地减少会 计违法、 违纪行为的发生,减少自身的责任压力。 会计法 根据会计工作的内在规律和加强科学管理的要 求,充分借鉴市场经济发达国家立法的成功做法,明确要求各 单位必须建立健全本单位的内部会计监督制度,其实质就是 加强内部控制,目的在于通过建立健全各项规章制度,明确单 位生产经营各环节的规程、 要求和职责,做到按章办事,减少 人为因素;提高工作效率和质量,防范经营风险的发生。单位 会计监督机制是内部控制制度的基础和重要体现,加强单位 内部控制制度的建设,是单位负责人正确组织和领导会计工 作、 保证会计工作和会计资料质量的重要措施。因此,单位负 责人要重视这项法定要求,切实制定并有效执行内部控制制 度,使 会计法 的各项规定落实到位,确保单位会计工作规范 有序地运行。 作者单位:西安日报社 责任编辑:高巍 (上接第58页) 2、 防止走私的规定 宋初,官府几乎垄断所有入口物资的头道贩卖。后来官 府经营能力跟不上海外贸易的发展规模,于是有条件地开放 入口物货的私人贩卖。私商加二成价买到抽解后的货物,由 市舶司发放 “公凭引目”,即货物通行许可证。如不能出示公 凭引目者,依偷税法论罪。外商与中国商贩待遇一样,只要有 公凭,不夹带禁物,不充当奸细即可经内地甚至都城自由贸 易。只是到了南宋,出于国防考虑,才不得不限制外商活动。 3、 对金属货币出口的管制 宋代对入口物货,来者不拒。北宋时对出口物资也没什 么限制。由于铜钱的大量外泄对社会经济产生严重影响,因 而严禁铜钱出口成为市舶司的一项要任务。舶船离岸时,经 (下转第66页) 36 山/西/财/经/大/学/学/报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun. ,2000 Vol. 22 SUPPLEMENT 2 0 0 0年6月 第2 2卷 增 刊 可能的话,注册会计师需要使用全部假定。许多事情简单,能 促使项目成功,对于企业历史趋势与未来工业趋势之比较意 义深远。计划取得模型成功有长路可走,注册会计师需要考 虑他们如何来读财务报表,诸如年度、 月度金额和包含了哪些 支持计划;也考虑电子工作底稿如何组织。采用Excel可把全 部假定放在一或两张财务报表内。客户要求注册会计师编制 一张粗糙项目表,并在以后花时间修正,通常编制一张粗糙基 础财务模型仅需几小时。 三、 完善财务模型 设定财务模型时,容易陷入假定公式均是正确的陷阱。 注册会计师应经常改变假定测试模型。编制财务模型最困难 的方面是记住其全部成份,一个典型模型有上千种公式,需持 续多个月。记住设计的模型和写一个专门公式很困难。采用 的方法是把所有假定均放在工作底稿中的一个范围内,需要 变动时不详查整个工作底稿,而仅看一个部分。另一种方法 是利用以前编制的模型,并把它修订为现在项目。注册会计 师需要搞些研究以开发和试验假定,数据来源包含历史财务 报表、 因特网、 工业和政府出版物,引出更深层次问题或改变 假定。注册会计师履行详细检查记录数目职责,这也是对公 式逻辑问题的确认,如期末应收账款与假定的周转率不符、 以 错误取得收入为基础的奖金、 资产负债表外的项目。 四、 模型技巧 编制复杂财务模型需要电子棋盘式对照表,大多数的模 型输入尽可能少的数据。在棋盘式对照表内每个假定仅登记 一次,公式不能有任何改变。财务报表需要公式启动,假定有 任何变化,需