关联申报和同期资料管理业务培训,胡会渤 黄丹丹,中国转让定价概述,1,转让定价概念概述-基本的思考方式,1,00,200,A公司,A公司,海外关联公司,零部件、无形资 产、技术支持等,收入 100 成本 70 利润 30,收入 200 成本 100 利润 100,关联企业间的利润分配比例是由转让定价决定的,如果不是关联企业，交易的价格还是100吗？,独立企业 间的价格,9,0？110？,200,B公司,C公司,在非关联方（第三方）之间发生的与,（,成本70）,A公司可比（基本相同）的非关联交易,可比非关联交易,中国转让定价税制架构-2号文下,中华人民共和国企业所得税法及实施条例 中华人民共和国税收征管法及实施细则,企业年度关联业务往来报告 表（国税发2008114号）,特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092号）,关联关系表 关联交易汇总表 购销表,同期资料准备,转让定价调查及调整 预约定价安排管理, ,3类情形可免除准备 须按年准备同期资料,未按规定准备同期资 料的企业被列为调查 重点,同时满足3项条件,次年5月31日前准备完 毕，税务机关要求后20 日内提供。,成本分摊协议,调整目标不低于可比 公司利润率区间的中 位值,劳务表,企业继续存续长于20 年,无形资产表, ,次年6月1日起保存10年 5项主要内容,跟踪监管5年 转让定价方法,相应调整/相互协商 受控外国企业管理 资本弱化管理,固定资产表,5种方法及其他,融通资金表,关联申报 5月31日之前递交,罚则,对外投资情况表 对外支付款项情况表,需回答是否准备了同期资料,未按规定准备同期资 料的，人民银行人民 币贷款基准利率加5%,一般反避税管理, 需填写每一类型关联交易的定 价方法,“关联”的认定标准,2,号文中规定，存在下列之一关系时，可以认定为关联企业：,.,一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份 达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上， 则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；,. .,一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额 的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；,一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成 员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控 制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；,.,一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事 会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级 成员；,. . . .,一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行； 一方的购买或销售活动主要由另一方控制；,一方接受或提供劳务主要由另一方控制；,一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未 达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、 亲属关系等。,可免除准备同期资料的3类情形,.,企业有以下情况的，可免于准备和保存转让定价同期资料,年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4,000万元 人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排 所涉及的关联交易金额；或, ,关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 或,外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。,.,同期资料必须用中文准备，并保存10年。,可免除准备的3类情形-图解,仅与境内关联方交易,所有企业,但外资股份超过50%的，,不豁免,内资企业，如果存在,不存在关联交易 的企业,与境外的关联交易，不 豁免,外资股份低于50%且仅与境 内关联方交易的企业,关联购销主要指有形,关联购销金额2亿元以下，且其他关 联交易金额4,000万元以下的企业,财产交易；其他关联交 易指有形财产以外的交 易，如：劳务、技术许 可、融通资金、佣金、 无形资产转让等,关联交易属于已达成的预约定价安排范围 的企业,豁免条件,必须准备同期 资料的企业,不准备同期资料的法律责任与风险,第一百零五条 企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或 其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。(最高可达人民币5万元罚款),第一百零六条 企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关 联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施 条例第一百一十五条的规定处理。,(,税务机关可以按照规定核定利润),第一百零七条 税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008 年1月1日 以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。,（ （,一）计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止。,二）利息率按照税款所属纳税年度12 月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以,下简称“基准利率”）加5 个百分点计算，并按一年365 天折算日利息率。,（三）企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同,期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。,企业按照本办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必 须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息，适用本条第（二）项规定。,（四）按照本条规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。,4,2号公告出台背景,1,公告出台背景 国际背景,. . .,后BEPS时代,各国立法落实BEPS行动计划 第13项行动计划在中国的立 法实践,.,国际税收合作，增强税收透 明度,2,公告出台背景 国内背景,. . .,转让定价调查和风险分析 价值链分析 提高关联申报和同期资料质 量,. .,提升纳税遵从 对原有114号文和2号文进行 优化,3,公告出台背景 关注重点,更严格的法律责任,更广阔的税务机关,更多的信息披露,提高 重视 程度,更复杂的内部信息整 合流程,新标准、新概念,适用于2016年及以 后的会计年度,4,关联关系及 关联交易的 认定,下一步应 对方式建 议,关联申报,同期资料,法律责任,5,关联关系和关联交易的认定 关联关系定义的完善及拓展, ,增加了自然人合并计算持股比例的规定,1 2 3 4 5,补充了借贷资金占实收资本的比例的计算方法 完善基于董事/高级管理人员认定关联关系 进一步解释何为“实质控制”,明确国家持股/国有委派高管及董事情形不构成关联关系,6,关联关系和关联交易的认定 关联交易类型的修改和补充,“,金融资产转让”,新增金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、 债权投资和衍生金融工具形成的资产等。,“,无形资产”, ,调整无形资产范畴，删除土地使用权，补充了特许经营权和政府许可等。,“,资金融通”,明确资金池业务属资金融通；“担保”改为“担保费”。,7,4,2号公告与BEPS第13项行动计划比较区别与本地化要求,经合组织,42号公告,主体文档 本地文档,三 同 层 期 结 资 构 料,分国别报告,特殊事项文档,42号公告并未将分国别报告作为同期资料的一部分，而是作为企业年度关联业务往来报告,表的一部分要求特定的纳税人进行申报填写。, ,主体文档的内容与BEPS的指引要求基本一致。,42号公告对于本地文档的要求内容涵盖程度超出了BEPS的要求，例如：价值链分析、对 外投资、关联股权转让，以及须说明关联劳务的成本费用归集方法、 分配标准、 计算过 程及结果等信息。,8,关联关系 及关联交 易的认定,下一步应 对方式建 议,关联申报,同期资料,法律责任,9,关联申报,需要递交最新关联业务往来报告表的对象,1,实行查账征收的居民企业,在中国境内设立机构、场所 并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,2,1,0,关联申报,申报表变化,9张表,22张表,数量变化, ,披露内容要求细化 表格分类细化,内容细化 国际化, ,融入BEPS国别报告，并要求中英文双语填写国 别报告,与原关联申报表相比，新关联申报表采用与企 业所得税年度纳税申报表相近的表单编号体系。,结构调整,1,1,关联申报,申报表结构, ,报告企业信息表,企业年度关联业务往来汇总表 关联关系表,必填表,（,3张）, ,权益性投资表, ,有形资产所有权交易表,成本分摊协议表 对外支付款项信息表 境外关联方信息表,无形资产所有权交易表 有形资产使用权交易表 无形资产使用权交易表 金融资产交易表,关联业务表,关联业务表 13张）,（,（,13张）, 年度关联交易财务状况分析表 报告企业个别报表信息） 年度关联交易财务状况分析表 报告企业合并报表信息）,（,融通资金表,关联劳务表,（,国别报告表, ,所得、税收和业务活动国别分布表（中文/英文） 跨国企业集团成员实体名单（中文/英文）,国别报告表 张，中英文各3 6张，中英文各3张）,6 （,张）, 附加说明表（中文/英文）,1,2,关联业务往来报告表包含国别报告,纳税人报送年度所得税纳税申报表时，一并报送。首次报送 的最晚时限为2017年5月31日。 企业在规定期限内报送关联业务往来报告表确有困难，需,申报时间,“,要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办 理。”, ,仅针对关联 交易 要求披露更 详细的交易 信息 新增一个关 联交易类 型金融资 产的转让,原关联业务往来报告表,42号公告关联业务往来,报告表,财务数据,9张表,22张表, ,关联关系表：1张, 关联关系表：1张 关联交易汇总表：1张 关联交易表：共7张 境外关联方信息表：1 张,关联交易汇总表：1张 关联交易表：共5张 对外投资情况表：1张 对外支付款项情况表：,1,张, 对外支付款项情况 表：1张,要求披露境外 关联方的详细 信息，如经营 范围、实际税 负、投资总额, ,报告企业信息表：1张 年度关联交易财务状 况分析表：2张,原规定在同期资料中披露的一些信息（如部门履行的职责业务 范围、部门员工人数、年度关联交易财务状况等），现要求纳 税人在企业年度关联业务往来表中进行披露。,根据新增要求所披露的信息将反映纳税人职能的年度变化，可 能会暴露转让定价风险。,便于税务机关 验证关联债资 比例的计算结 果, ,权益性投资表：1张 成本分摊协议表：1张,包含中英文版本，填报内容和相关填报说明,遵循了BEPS第13项行动计划最终报告的要求,国别报告表：共6张,1,3,关联申报,国别报告报送主体, ,存在以下情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告 表时，填报国别报告。, 告报送 主体,国别报,（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且该最终控股 企业上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿 元。,（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。,国别报,最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家,告的豁 免,安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报 告,最终控股企业是指能够合并其所属企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他 企业纳入合并财务报表的企业。, ,国别报告应当以中英文双语填写 税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别报告的信息交换,1,4,关联申报,国别报告报送主体（续）,企业虽不属于填报国别报告的范围，但其所属跨国企业集团按照其,他国家有