财务管理外汇汇率外汇 收支情况表的编制办法 财务管理外汇汇率外汇 收支情况表的编制办法 外汇收支情况表外汇收支情况表 的编制方法的编制方法 第一章报表中各项目的内容及填列方法第一章报表中各项目的内容及填列方法 一、基本说明 二、表头项目 三、资产项目 四、负债及经常项目差额 五、其他说明 第二章新旧报表的对比第二章新旧报表的对比 一、新表的特点 二、新表和旧表的衔接 第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释 一、货币资金 二、投资 三、应收股利 四、外汇往来款 五、应付外籍人员工资 六、境外借款 七、实收外汇资本 八、非外汇形式资产-人民币 九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产 十、非外汇形式的资产-资本对价转移 十一、非外汇形式资产-单方面资本转移 十二、非外汇形式资产-其他 十三、结购汇差额 第四章节操作实例第四章节操作实例 例 1 例 2 例 3 第一章报表中各项目的内容及填列方法第一章报表中各项目的内容及填列方法 一、基本说明一、基本说明 1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易 以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。 所有交易均按实际发生金额记录。 “实收境外资本”、 “实收外汇境内资本”在本表中 视同负债记录。 2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。 3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告 期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。 4、2002 年期初余额的确定： 外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均 是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如： “境外投资”、 “境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、 “短期投资”科目的余额分析填 列） ，有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业 成立之初（如：结购汇差额） ，工作量很大。为操作方便，简化工作量，在填报 第一年（2002 年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资 产”、 “结购汇差额”、 “汇率折算差额”、 “其他资产”） 期初余额填列 “零”， 差额部分在 “经 常项目差额”项目中反映。 5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也 不得省略。 二、表头项目二、表头项目 1、 本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。 2、 组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。 3、 外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。 4、 金额单位 ： 一律使用美元计价， 非美元币种的外币根据中国人民银行 12 月 31 日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点 后数字四舍五入。 三、资产项目三、资产项目 1、 “外汇货币资金”项目： 反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本 项目数据可以根据“现金”、 “银行存款”、 “其他货币资金”等科目所属的外币明细科目 的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金-资本金帐户存款”根据“银行存 款-资本金帐户”明细科目填列，以此类推。 2、 “应收外汇账款”项目： 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收 款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境 内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应收账款”、 “其他应收款” 科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项目分析填 列。如“预收账款”、 “其他应付款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括 在本项目内。 “应收外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保 险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、 宣传、电影、音像及其他商业服务。 “应收外汇账款-其他应收款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著 作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东 减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。 3、 “预付外汇账款”项目： 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预付款项，包括 外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外 币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关外币明细 科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款”科目所属外币明细科目有借方余额 的，也应包括在本项目内。 4、 “应收外汇股利”项目： 反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的 被投资企业已宣告分配的现金股利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额分 析填列。 5、 “境外投资”项目： 反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。 该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、 “长期债权投资”、 “短期投资”科目的期 末余额和“银行存款”、 “固定资产”“无形资产”、 “存货”等科目的期末余额分析填列。 对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。 6、 “境内外汇投资”项目： 反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得 的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资 也记入本项目。该项目按成本法核算，根据“长期股权投资”、 “短期投资”科目的期 末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。 7、 “非外汇形式资产人民币”项目： 反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报 告期 12 月 31 日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累 计人民币支出发生额的净差额。 该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、 权益或减少以外币计价的资产，如： （1） 外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利 润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投 资； （2） 外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益； 该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、 权益或增加以外币计价的资产，如： （1） 外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资； （2） 外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款； （3） 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款； （4） 投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。 该项目应根据 “现金”、 “银行存款”、 “其他货币资金”、 “长期股权投资”、 “应付工资”、 “实 收资本”等科目分析填列。 8、 “非外汇形式资产固定资产、无形资产”项目： 反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。 该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价 的负债、权益或减少以外币计价的资产，如： （1） 外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资； （2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、 清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资； （3） 外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益； 该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价 的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资 产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、 “无形资产”等科目分析填列。 9、 “非外汇形式资产资本对价转移”项目： 反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余 额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余 额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权， 贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根 据“应收账款”、 “应付账款”、 “预收帐款”、 “预付帐款”、 “实收资本”等科目分析填列。 10、 “非外汇形式资产单方面资本转移”项目： 借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反 映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股 权及金融债权交易的净损益也记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、 “长期 借款”、 “实收资本”等科目分析填列。 11、 “非外汇形式资产其它”项目： 反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增 资本的金额。该项目应根据“资本公积”、 “盈余公积”、 “未分配利润”或“股本”等科目 分析填列。 12、 “结购汇差额”项目： 反映企业自成立以来截止报告期 12 月 31 日累计结汇和购汇的净差额， 即结 汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换 为人民币的行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇 资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外 汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇 ； 资本项目购汇又有偿还外债、 外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过 外币帐户核算（如：将资本金帐户中的资金结汇） ，也有不通过外币帐户核算的 （如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇） ；购汇也如此（如：偿还外债 直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户） 。该项目应根据银行存款科目 （包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关 凭证（如：银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项目如为负数，也记录在资 产方。 13、 “汇率折算差额”项目： 以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折 算为美元记录，在年末根据中国人民银行 12 月 31 日公布的外汇汇率进行调整， 调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产 方。该科目应根据“实收资本”、 “财务费用”等科目分析填列。 14、 “其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现 的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经 常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方。 四、负债及经常项目差额四、负债及经常项目差额 1、 “应付外汇账款”项目： 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应付 款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境 内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应付账款”、 “其他应付款” 科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货 物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预付账款”、 “其他应收款”科目所属外币明细 科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。 融资租赁在“应付外汇账款货物贸易”下记录。 “应付外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保 险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、 宣传、电影、音像及其他商业服务。 “应付外汇账款-其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著 作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东 减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本项目。 2、 “预收外汇账款”项目： 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项，包括 外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外 币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预收账款”科目的所属相关外币明细 科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款”科目所属外币明细