财务管理税务规划流转 税务检查案例分析 财务管理税务规划流转 税务检查案例分析 际情况将几种方法有机结合，灵活运用。 二、二、增值税检查的方法与技巧 （一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例) 1、工业企业产品销售收入的检查与案例 工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业 性劳务，即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目 的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，都应冲减本期的销 售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目， 记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。 （1） 、工业企业自制产品销售收入的检查与案例 纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取 销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时间也有所不同。 采取直接收款方式销售货物的检查案例 A、检查方法 将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检 查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为 ； 核对“银行存款”、 “现 金”、 “应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。 B、检查案例 案例 1某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销 售货物。1998 年 10 月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常 检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售 账核对，查出发票销售额大于申报的销售额 1lO0000 元，所收款项账务处理为借记“银行存 款”，贷记“应付账款”。 按有关规定应补增值税为：l100000X17=187000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应付账款： 贷：产品销售收入 应交税金-增值税检查调整 187000 案例 2某服装厂，系增值税一般纳税人，采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物。 1997 年 9 月份有 I 份记账凭证中所作的账务处理为： 借：银行存款 234000 贷：应付账款某商场 234000 税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应付账款”明细账、 “产成品”明细账、查明 该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。 按有关规定应补增值税 234000(1+17)X1734000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应付账款某商场 234000 贷：产品销售收入 200000 应交税金增值税检查调整 3000 案例 3某制革厂， 系增值税一般纳税人， 采取直接收款方式销售货物， 1997 年 12 月 31 日 10 号凭证的账务处理为： 借：现金 11700 贷；生产成本 11700 税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少 计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700(1+17)X171700(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 1700 贷：应交税金一增值税检查调整 1700 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销合同和委托收款凭证等资料， 检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额， 检查有无货物已发出而未记销售的行为。 B、检查案例 案例 4某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂 1997 年 12 月 10 日向外地某砖瓦厂出售制砖机 1 台，含税售价 234000 元，销售成本 170000 元，其账务处 理为： 借：应收账款某砖厂 234000 贷：产成品一砖机 234000 税务检查人员根据“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发现企业采用委托银行收款方 式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规 定应补增值税 234000(1+17)X1734000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整于 借：以前年度损益调整 234000(红字) 贷：产成品 234000(红字) 借：以前年度损益调整 204000 1 贷：产成品 170000 应交税金一增值税检查调整 34000 采取赊销和分期收款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时间、 付款金额以及违约责任等事项。 重点审查 “产成品”、 “分期收款发出商品”、 “银行存款”、 “预收账款”、 “应付账款”等账户， 查看有无 将已实现的产品销售收入不入销售账的情况。 B、检查案例 案例 5某塑料机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产成套塑料机械。税务检查人员在增 值税日常检查中发现，997 年 10 月 5 日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售 2 台挤塑机，单位售价元，单位产品实际成本元。双方协议规定货款分 5 期(每月 1 期)付清， 第一期货款 585000 元，产品发出后于 10 月 8 日收到。企业账务处理为： 产品发出时， 借：分期收款发出商品挤塑机 贷：产成品 收到款项时， 挤塑机 借：银行存款 585000 贷：分期收款发出商品挤塑机 585000 该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为 585000(1+17)X17 85000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：分期收款发出商品挤塑机 85000 贷：应交税金增值税检查调整 85000 案例 6某汽车制造厂，系增值税一般纳税人。3 月 5 日企业采取赊销的方式向某单位销 售汽车 5 台，合计金额 500000 元，税额 85000 元，单位产品实际成本 70200 元。根据合 同规定从 4 月 5 日起分 5 次收款，其账务处理为： 借：应收账款某单位 585000 贷：分期收款发出商品 585000 税务检查人员 10 月份进行日常检查时，发现合同约定的收款当天均未作销售处理，按 有关规定；应补增值税 85000 元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：分期收款发出商品 585000 贷：本年利润 500000 应交税金增值税检查调整 85000 采取预收货款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与 “产品销售成本主”、 “产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂 账的行为。 B、检查案例 案例 7某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。1996 年 10 月 6 日，企业采取预收货款的方式，向某工程公司销售配电柜 6 台，每台售价 5000 元，单 位产品成本 4000 元，已预收 35100 元的货款，10 月 28 货物全部发出，其账务处理为： 10 月 6 日收到购货方预付货款 借：银行存款 35100 贷：预收账款某工程公司 35100 10 月 28 日货物全部发出 借：产品销售成本 24000 贷：产成品 24000 借：预收账款某工程公司 35100 贷：产品销售成本 35100 税务检查人员在增值税年度检查中发现其未计入销售，按有关规定，应补增值税 35100 (1+17)X17=5100(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 贷：应交税金增值税检查调整 5100 采取商业汇票结算销售货物的检查与案例 A、检查方法 将“应收票据”明细账与相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本”、 “产成 品”等账户对冲而未计销售的行为。 B、检查案例 案例 8某服装机械厂 ； 系增值税一般纳税人，主要生产绣花机。企业采用商业汇票结算 方式，销售绣花机，金额 240000 元，税额 40800 元，产品成本 200000 元，其账务处理为 ： 借：应收票据 280800 贷：产成品 280800 税务检查人员在增值税日常检查中发现，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应 补增值税 40800 元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应收票据 280800(红字) 贷：产成品 280800(红字) 借：应收票据 280800 贷；产品销售收入 240000 应交税金增值税检查调整 40800 2、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例 （1）检查内容 工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品 销售额中，依产品适用的税率计算纳税。 (2)检查方法 一般而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理 是直接冲减“生产成本”、 “制造费用”、 “管理费用”，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点 审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的 是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。 （3）检查案例 案例 9某皮鞋厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时， 发现1997 年 10 月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为 46800 元，通过核对“其他业 务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为： 借：现金 46800 贷：其他业务收入 46800 按照有关规定，应补增值税 46800（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 6800 贷：应交税金一增值税检查调整 6800 3销售委托加工产品的检查与案例 (1)检查内容 企业将委托加工产品收回，直接销售的，应并入“产品销售收入中，缴纳增值税。 （2）检查方法 审核“委托加工材料”账户，与“银行存款”、 “现金”、 “其他货币资金”、 “应收账款”、 “其他应付 款”等账户相核对，检查有无委托加工的货物直接销售而不申报销售额，不计算销项税额，重 点审核“委托加工材料账户的贷方及与之相对应的借方账户。 (3)检查案例 案例 10某拖拉机厂，系增值税一般纳税人。该单位委托协作单位加工一批农用拖拉 机挂车，并直接销售给农机公司，取得销售收入 23400 元，其账务处理为： 借：银行存款 23400 贷：应付账款协作单位 23400 税务检查人员在年度增值税检查中发现，该厂将委托加工的产品直接销售，挂“应付账 款”，少记销售额，按有关规定应补增值税为；23400(1+17)X17=3400 元，并予以 处罚。 纳税入应作如下账务调整； 借：应付账款协作单位 23400 贷：以前年度损益调整 20000 应交税金一增值税检查调整 3400 (二)商品流通企业商品销售收入的检查与案例 “商品销售收入”科目用于核算商品流通企业商品的销售收入，接受其他单位委托代销商 品的收入，也在本科目中核算。企业实现销售收入，借记“银行存款”、 “应收账款”、 “应收票据” 等科目，贷记本科目。本月发生的销货退回，不论是属于本年度，还是以前年度销售的，均 应冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末本科目余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目无余额。 商品流通企业按其经营方式的不同，分为以批发为主的商品批发企业和以零售为主的商 品零售企业两种形式，这两种形式由于经营方式的不同，在检查中也各有不同的特点。 1、商品批发企业商品销售收入的检查与案例 (1)检查内容 批发商品销售是批发企业在其业务经营范时内，通过货币结算，批量销售商品的一种交 易行为。 所用的结算方式大多以 “支票”、 “银行本票”、 “商业汇票”、 “银行汇票”、 “委托收款”、 “汇兑” 等方式进行。 (2)检查方法 审核纳税人申报的计税销售额， 如发现纳税人申报数与以往同期的计税