增值税实务讲义 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 主讲人：许建刚 课程大纲： 1、一般纳税人认证 2、一般纳税人按照简易办法征收范围 3、专用发票管理与使用 4、固定资产抵扣、销售几个特殊问题 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 5、价外费用 6、几个特殊税率问题 7、进项税扣抵问题 8、视同销售问题 9、纳税评估 一般纳税人认证 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 一般纳税人认证范围 政策依据政策依据: 关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办 法的通知国税发（ 关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办 法的通知国税发（2010）40号号 关于关于增值税增值税一一般纳税人资格认定管理办法般纳税人资格认定管理办法政政 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 关于关于增值税般纳税人资格认定管理办法增值税般纳税人资格认定管理办法政政 策衔接有关问题的通知国税函（策衔接有关问题的通知国税函（2010）137号号 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税 务总局令第 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税 务总局令第22号号 关于印发增值税一般纳税人资格认定管理办法 宣传材料的通知国税函（ 关于印发增值税一般纳税人资格认定管理办法 宣传材料的通知国税函（2010）138号号 一般纳税人认证范围 1、销售额达标的小规模纳税人，属于税务 机关强制认定。 、销售额达标的小规模纳税人，属于税务 机关强制认定。 （1）年应税销售额，是指纳税人在连续不）年应税销售额，是指纳税人在连续不 超过超过12个月的经营期内累计应征增值税销个月的经营期内累计应征增值税销 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 超过超过12个月的经营期内累计应征增值税销个月的经营期内累计应征增值税销 售额，包括免税销售额。售额，包括免税销售额。 （2）小规模纳税人标准是指增值税暂行 条例实施细则第二十八条规定。 ）小规模纳税人标准是指增值税暂行 条例实施细则第二十八条规定。 一般纳税人认证范围 2、已开业年应税销售额未达标的小规模纳 税人，属于依纳税人申请认定。 、已开业年应税销售额未达标的小规模纳 税人，属于依纳税人申请认定。 需要的条件：需要的条件： （）有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 （一一）有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料。 （二）能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料。 一般纳税人认证范围 2、已开业年应税销售额未达标的小规模纳 税人，属于依纳税人申请认定。 、已开业年应税销售额未达标的小规模纳 税人，属于依纳税人申请认定。 需要的条件：需要的条件： （）有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 （一一）有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料。 （二）能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料。 一般纳税人认证范围 3、新开业的小规模纳税人，属于依纳税人申请认 定。 、新开业的小规模纳税人，属于依纳税人申请认 定。 税务登记日起税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定 的纳税人。 日内申请一般纳税人资格认定 的纳税人。 需要的条件需要的条件 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 需要的条件需要的条件： （一）有固定的生产经营场所；（一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确 税务资料。 （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确 税务资料。 。 一般纳税人认证范围 4、不办理资格认定的小规模纳税人，属于不认定 资格。 、不办理资格认定的小规模纳税人，属于不认定 资格。 是指以下几种纳税人：是指以下几种纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人； 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单 位； ）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单 位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生 应税行为的企业。 ）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生 应税行为的企业。 5、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定 为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定 为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 一般纳税人认证程序及报送资料程序及报送资料 受理、审批机关受理、审批机关 ：机构所在地主管税务机 关提出申请，认定的权限机关在县市区国 家税务局或同级别的税务分局。 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 一般纳税人认证程序及报送资料程序及报送资料 程序及报送资料程序及报送资料 ： 1、销售额达标的小规模纳税人、销售额达标的小规模纳税人 纳税人应当在申报期结束后纳税人应当在申报期结束后40日内，向主日内，向主 管税务机关报送管税务机关报送增值税增值税一一般纳税人申请般纳税人申请 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 管税务机关报送管税务机关报送增值税般纳税人申请增值税般纳税人申请 认定表，纳税人未在规定期限提出认定 申请的， 认定表，纳税人未在规定期限提出认定 申请的，将按增值税暂行条例实施细则 第三十四条规定，按销售额依照增值税税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也 不得使用增值税专用发票。 一般纳税人认证程序及报送资料程序及报送资料 程序及报送资料程序及报送资料 ： 2、已开业销售额不达标的小规模纳税人和 新开业小规模纳税人 、已开业销售额不达标的小规模纳税人和 新开业小规模纳税人 纳税人应当向主管税务机关填报增值税 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 纳税人应当向主管税务机关填报增值税 一般纳税人申请认定表，并提供资料。 主管税务机关受理纳税人申请以后，根据 需要 根据 需要进行实地查验，并制作查验报告 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 （一）实行纳税辅导期管理的范围（一）实行纳税辅导期管理的范围 1、新认定为一般纳税人的小型商贸企业批 发企业 2国家税务总局规定的其他般纳税人 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 2、国家税务总局规定的其他一般纳税人。 小型商贸企业：注册资金在80万元（含） 以下、职工人数在10人（含）以下的批发 企业 。（原：注册资金500万元以上，人员 50人以上 ） 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 “其他一般纳税人”，是指具有下列情形之 一的一般纳税人： 其他一般纳税人”，是指具有下列情形之 一的一般纳税人： A、增值税偷税数额占应纳税额的、增值税偷税数额占应纳税额的10% 以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在10万元以上的万元以上的； 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在10万元以上的万元以上的； B、骗取出口退税的；、骗取出口退税的； C、虚开增值税扣税凭证的；、虚开增值税扣税凭证的； D、国家税务总局规定的其他情形。、国家税务总局规定的其他情形。 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 （二）辅导期期限（二）辅导期期限 1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企 业实行纳税辅导期管理的期限为 、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企 业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；个月； 2其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 2、其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的 期限为期限为6个月。个月。 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 （三）实行辅导期管理的程序（三）实行辅导期管理的程序 1、 对新办小型商贸批发企业，纳税辅导期自主 管税务机关制作税务事项通知书的当月起执 行； 、 对新办小型商贸批发企业，纳税辅导期自主 管税务机关制作税务事项通知书的当月起执 行； 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 2、对其他一般纳税人，纳税辅导期自主管税务机 关制作税务事项通知书的次月起执行。 、对其他一般纳税人，纳税辅导期自主管税务机 关制作税务事项通知书的次月起执行。 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 （四）辅导期税收管理措施（四）辅导期税收管理措施 1、辅导期内，纳税人取得的所有抵扣凭证，除了农产品 收购发票或销售发票，全部实行“先比对后抵扣”的管理 办法。 、辅导期内，纳税人取得的所有抵扣凭证，除了农产品 收购发票或销售发票，全部实行“先比对后抵扣”的管理 办法。 2、辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。、辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 （1）小型商贸批发企业，最高开票限额不得超过十万）小型商贸批发企业，最高开票限额不得超过十万 （2）每次发售专用发票数量不得超过）每次发售专用发票数量不得超过25份。份。 （3）一个月内多次领购专用发票的，按照上一次已领购 并开具的专用发票销售额的 ）一个月内多次领购专用发票的，按照上一次已领购 并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。预缴增值税。 （4）预缴的增值税可在本期应纳税额中抵减，抵减后仍 有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增 值税。 纳税辅导期管理办法纳税辅导期管理办法 （五）辅导期的会计核算（五）辅导期的会计核算 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应 交税金 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应 交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相 关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税 待抵扣进项税额”明细科目，贷记相 关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税 金金应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）”科目科目贷记贷记 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 金金应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）科目科目，贷记贷记 “应交税金“应交税金待抵扣进项税额”科目待抵扣进项税额”科目 一般纳税人按照简易办法征收范围 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 简易办法征收范围 根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低 税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税 根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低 税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税2009 9号）号） 1、可选择按照简易办法依照、可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税， 不得抵扣进项税额： 征收率计算缴纳增值税， 不得抵扣进项税额： 中国.中学政治教学网崇尚互联共享中国.中学政治教学网崇尚互联共享 （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （ 2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （ ）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生