审计证据准则讲解审计证据准则讲解 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 主讲人：唐建华主讲人：唐建华 第一节概述第一节概述 新准则的变化新准则的变化 拓展了审计证据的内涵拓展了审计证据的内涵 要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定， 作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审 计程序的基础 要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定， 作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审 计程序的基础 将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程 序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实 质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查 有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新 执行和分析程序。 将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程 序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实 质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查 有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新 执行和分析程序。 第二节审计证据的含义及充分性和 适当性 第二节审计证据的含义及充分性和 适当性 一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图） 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图） 审 计 证 据 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其 他 信 息 其 他 信 息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 审 计 证 据 审 计 证 据 其 他 信 息 其 他 信 息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 财务报表依据的会计记录中含有的信息 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （一）财务报表依据的会计记录中含有的信息（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的 记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、 发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记 账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支 持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的 记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、 发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记 账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支 持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （二）可用作审计证据的其他信息（二）可用作审计证据的其他信息 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计 记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部 控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞 争者的比较数据等； 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计 记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部 控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞 争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的 信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表 等。 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的 信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表 等。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （三）为什么既要从会计记录中获取信息（三）为什么既要从会计记录中获取信息,又要获 取其他信息 又要获 取其他信息 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计 师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的 重要部分 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计 师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的 重要部分 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的 审计证据作为发表意见的基础，注册会计师还需 获取用作审计证据的其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的 审计证据作为发表意见的基础，注册会计师还需 获取用作审计证据的其他信息 如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。 如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 二、审计证据的充分性二、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主 要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某 个审计项目实施某一选定的审计程序，从 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主 要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某 个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个 样本中获得的证据要比从 个 样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证 据更充分。 个样本中获得的证 据更充分。 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风 险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能 越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定 的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应 实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水 平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风 险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能 越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定 的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应 实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水 平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 三、审计证据的适当性三、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即 审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包 括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即 审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包 括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （一）在确定审计证据的相关性时，注册会 计师应当考虑： 第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （一）在确定审计证据的相关性时，注册会 计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑 下列原则： （二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑 下列原则： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证据更可靠。 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更 可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更 可靠。 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据 更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据 更可靠。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 四、充分性与适当性的关系四、充分性与适当性的关系 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多 的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多 的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 五、评价充分性和适当性时的特殊考虑 （一）对文件记录真伪的考虑 五、评价充分性和适当性时的特殊考虑 （一）对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册 会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当 考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这 些信息生成与维护相关的控制的有效性。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册 会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当 考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这 些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记 录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发 生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括 直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评 价文件记录的真伪 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记 录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发 生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括 直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评 价文件记录的真伪 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （二）使用被审计单位生成信息的考虑 第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （二）使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生 成的信息，注册会计师应当就这些信息的 准确性和完整性获取审计证据 如果在实施审计程序时使用被审计单位生 成的信息，注册会计师应当就这些信息的 准确性和完整性获取审计证据 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节审计证据的含义及充分性和适当性第二节审计证据的含义及充分性和适当性 （三）证据相互矛盾的考虑（三）证据相互矛盾的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可 靠，注册会计师应当追加必要的审计程序