普华永道 财会聚焦 新收入准则精讲系列之四 知识产权许可会计处理的可会计处理的“密码本”“密码本” 2019年 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦2 主播介绍 叶子叶子老师老师 普华永道中国会计技术部 高级经理 Part 1 知识产权许可会计处理的知识产权许可会计处理的“密码本”“密码本” 思维导图思维导图 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦4 娱乐媒体娱乐媒体 医药医药 生命生命科学科学 零售行业零售行业 什么是知识产权许可？ 高科技高科技 软件、专利权软件、专利权 影视影视版权版权， 音乐音乐版权版权 药品药品配方配方， 专利权专利权 特许经营特许经营权，权， 商标使用权商标使用权 企业授予客户对于企业拥有的知识产权享有的相应的权利。 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦5 知识产权收入确认时点 为何不同？ 软件许可5年，每年年末支付固定金额固定金额100万，总价款为500万。 100万 500万 第1天确认收入500万 。 5年内直线法分摊确认收入。 100万100万100万100万 商标许可5年，合同开始时，公司已收到固定全额款项固定全额款项500万 预估 100万 在销售实际发生确认收入。 药品配方5年，按销售销售5%收取特许权使用费收费收取特许权使用费收费，公司预估每年的收入约为100万 预估 100万 预估 100万 预估 100万 预估 100万 忽略时间 价值 知识产权许 可第一天就 交付客户 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦6 知识产权许可 vs. 一般收入确认模型 一般收入确认一般收入确认 一段时间满足的履行义务 某一时点满足的履行义务 可变对价：在相关不确定性 消除时，累计已确认收入极 可能不会发生重大转回 知识产权许可知识产权许可 “接触权”知识产权 “使用权”知识产权 基于销售和使用的特许权 费用： “实际销售和使用发生时” 及“履行履约义务”孰晚 准则有一些 特定的要求 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦7 知识产权收入确认时点 可能受两个因素的影响 “使用权”许可5年，每年年末支付固定金额固定金额100万，总价款为500万。 100万 500万 第1天确认收入500万 。 5年内直线法分摊确认收入。 100万100万100万100万 “接触权”许可5年，合同开始时，公司已收到固定全额款项固定全额款项500万 预估 100万 在销售实际发生确认收入。 “使用权”许可5年，无固定金额，基于销售或使用情况的特许权使用费收费基于销售或使用情况的特许权使用费收费， 公司预估每年的收入约为100万 预估 100万 预估 100万 预估 100万 预估 100万 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦8 什么时候需要应用知识产权许可的会计处理规定？ 软件许可 软件许可安装服务 软件许可安装服务 如果只有许可 ： 知识产权许可的会计处理规定 假设许可和安装服务是明确可区分的履约义务：软件许可按照知识产权 许可指南进行会计处理，安装服务按照一般的收入模型进行会计处理。 假设许可和安装服务是一个履约义务，那是否应该用知识产权许可的会 计处理规定？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦9 知识产权许可是否明确 可区分？ 知识产权许可： 判断知识产权 许可的性质 知识产权许可会计处理思维导图 举例： 特许经营权 商标使用权 将知识产权许可和其他 商品/服务作为一个履 约义务进行会计处理 知识产权许可是否占主 导地位？ “接触权”知识产权许可： 在一段时间确认收入 考虑 否 并判断有几个 知识产权许可 举例： 软件 影视版权 “使用权”知识产权许可： 在某个时点确认收入 是 否 按照一般收入模型进 行会计处理 授权费的特别规定授权费的特别规定 （基于销售或使用的特许权费) 其他商品 或服务 是 控制转移 时点？ 进度衡量？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦10 知识产权许可是否可明确区分？ 很多情况下，知识产权许可会和其他商品或者服务一起销售，例如： 软件许可+硬件/后续技术支持 特许经营权许可+咨询培训服务/设备 药物专利权+研发服务/药物生产 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦11 知识产权许可是否可明确区分？ “可明确区分的可明确区分的” 客户能够从单独使用该商 品或服务，或将其与客户 易于获得的其他资源一起 使用中获益 承诺可与其他商品或服 务区分开来 无重大整合服务无重大修订或定制 并非高度依赖于其他商品 或服务或与其高度关联 根据识别履约义务的思 路分析知识产权许可是 否可明确区分。 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦12 案例一：知识产权许可是否可明确区分？ 甲软件公司甲软件公司乙公司乙公司 十年软件许可 同时提供软件安装。乙公同时提供软件安装。乙公 司可以让第三方帮其安装司可以让第三方帮其安装 软件，该安装对软件没有软件，该安装对软件没有 重大的重大的定制定制化或修改。化或修改。 由于乙公司可以让第三方帮其安装软件，乙公司可以从将软件与其获得的 其他资源一起使用中获益。而且该安装对软件没有重大的定制化或修改， 因此软件许可与安装服务可以区分开来。 两个明确区分的履约义务：两个明确区分的履约义务：软件许可和安装服务，应分别按照知识产权许 可的会计处理规定和一般收入模型进行会计处理。 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦13 案例二：知识产权许可是否可明确区分？ 甲生物制药公司甲生物制药公司乙医药公司乙医药公司 1.合成药的专利权许可证 2.后续的生产服务 由于该由于该药品药品的生产流的生产流 程特殊性程特殊性极高，没有极高，没有 其他公司能够生产该其他公司能够生产该 药品。药品。 由于市场上没有其他公司能够生产该药品， 客户将无法从该专利权许可中单独获益 专利权许可和生产服务不可不可明确明确区分区分，应当将 其一起作为一项一项履约义务履约义务进行会计处理。 应该按照知识 产权许可的会 计处理规定还 是一般收入模 型进行会计处 理呢？ 如果其他药 厂也可生产， 且公司可以 找其他药厂 生产？ 如果其他药 厂也可生产， 但合同限定 必须甲生产？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦14 案例三：知识产权许可是否占主导地位？ 甲公司甲公司乙公司乙公司 10年的授权+1年指导服务 甲公司的承诺是一项单独的履约义务 知识产权许可占主导地 位 18 服务占主导地位 10年？1年？1年？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦15 知识产权许可是否明确 可区分？ 知识产权许可： 判断知识产权 许可的性质 知识产权许可会计处理思维导图 举例： 特许经营权 商标使用权 将知识产权许可和其他 商品/服务作为一个履 约义务进行会计处理 知识产权许可是否占主 导地位？ “接触权”知识产权许可： 在一段时间确认收入 考虑 否 并判断有几个 知识产权许可 举例： 软件 影视版权 “使用权”知识产权许可： 在某个时点确认收入 是 否 按照一般收入模型进 行会计处理 授权费的特别规定授权费的特别规定 （基于销售或使用的特许权费) 其他商品 或服务 是 控制转移 时点？ 进度衡量？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦16 判断知识产权许可的性质 许可方执行对知 识产权有显著影 响的活动 接触权使用权 活动不是一个独 立的商品/服务 该许可权会让用 户受到这些活动 的影响 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦17 判断知识产权许可的性质 接触权 许可方执行对知识产权 有显著影响的活动 什么变化显著的影响了知识产权？ 形式? 功能? 价值? 活动将显著改变知识产权的形式/功能 或 价值：客户受益于知识产权的能力是来源于或依赖于实体的活动 活动不是一个独立的商 品/服务 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦18 案例四：知识产权许可的性质 接触权 甲甲漫画制作公司漫画制作公司乙服装公司乙服装公司 3年连环漫画中的角色形象 和名称（无其他履约义务） 甲公司定期甲公司定期创造新的角色，创造新的角色， 角色的形象也会随时演变。角色的形象也会随时演变。 合同要求乙公司必须使用合同要求乙公司必须使用 最新的角色形象。最新的角色形象。 甲公司将持续创作角色及出版包含这些角色的连环漫画等； 乙公司必须使用甲公司创作的最新角色，角色的成功与否 直接对乙公司产生有利或不利影响； 甲公司并没有向乙公司转让任何商品。 接触权知识产权许可在一段时间内确认收入 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦19 案例五：知识产权许可的性质 使用权 甲唱片公司甲唱片公司乙公司乙公司 一首经典民歌的版权 （无其他履约义务） 乙公司在两年内有权在乙公司在两年内有权在 国内所有商业渠道使用国内所有商业渠道使用 该经典民歌。该经典民歌。 甲公司并无任何义务从事改变该版权的后续活动； 该版权具有重大的独立功能，即民歌的录音可直接用于播放， 乙公司主要通过该重大独立功能获利，而非甲公司的后续活动； 使用权知识产权许可在某个时点确认收入 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦20 知识产权许可的合同限制及保证 “该电视剧只能在XX电视台播放2年，并且 必须按照顺序播放。” “从2018年2月起，可在XX网络平台播放。” “在授权期，授权方应保证对该知识产权拥 有合法权益，并对非授权行为采取必要措施， 以维护被授权方的利益” 知识产权许可的性质 的判断（接触权/使 用权？）不应考虑这 些因素。 是否是多个知识产权 许可？ （即多个履约 义务） 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦21 知识产权许可的合同限制 多个许可 (多个履约义务)? 或合同条款合同条款 限制限制 多个知识多个知识 产权许可产权许可 影响知识产权许可的功能，形式和价 值，要求企业向客户转移多个知识产要求企业向客户转移多个知识产 权许可权许可，需判断每个知识产权许可的 性质并分别确认收入。 一个一个知识知识 产权产权 许可许可的的 多个属性多个属性 对某一个知识产权许可的属性进行定 义（比如：对于知识产权许可使用的 时间、地点、使用方法的限制）。 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦22 案例六：知识产权许可的合同限制 制片方A公司 授权电视连续剧的播 放版权 对于电视剧播放时间和播放 要求的限制是许可的属性。 = 只有一个知识产权许可 情景1：合同限制该电视剧只 能在中国播放5年，并且必须 按照顺序播放。 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦23 案例六：知识产权许可的合同限制 制片方A公司 授权电视连续剧的播 放版权 情景2：合同限制该电视剧第 一年在电视台播放，第二年在 网络播放。 在电视台播放和在网络上播放 是不同形式的知识产权许可 = 两个明确可区分的知识产权 许可 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦24 案例六：知识产权许可的合同限制 制片方A公司 授权电视连续剧的播 放版权 情景3：合同限制该电视剧第 一年在中国大陆播放，第二年 在香港播放。 在不同区域播放是不同形 式的知识产权许可 = 两个明确可区分的知识产 权许可 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦25 知识产权许可是否明确 可区分？ 知识产权许可： 判断知识产权 许可的性质 知识产权许可会计处理思维导图 举例： 特许经营权 商标使用权 将知识产权许可和其他 商品/服务作为一个履 约义务进行会计处理 知识产权许可是否占主 导地位？ “接触权”知识产权许可： 在一段时间确认收入 考虑 否 并判断有几个 知识产权许可 举例： 软件 影视版权 “使用权”知识产权许可： 在某个时点确认收入 是 否 按照一般收入模型进 行会计处理 授权费的特别规定授权费的特别规定 （基于销售或使用的特许权费) 其他商品 或服务 是 控制转移 时点？ 进度衡量？ 智囊团实战派技术流 普华永道 财会聚焦26 A 问题与解答 Q 智囊团实