第八章 代理与委托业务的核算,第一节 代理债券业务的核算,商业银行代理债券业务是商业银行作为债券代理人，根据客户委托代理发行、兑付各种债券的业务。 一、代理债券业务的种类 （1）国家债券 （2）金融债券 （3）企业债券,二、代理发行债券业务的核算 代理发行债券业务是指商业银行代理发行单位发售债券的业务。 （一）代销方式的核算 商业银行收到发行单位交来的代销债券，在发行期开始前，作为重要凭证保管。,发售债券后，收到款项时： 借：现金 （或活期存款存款人户） 贷：代理发行债券款项,发行结束，将代销债券款交给委托代销单位同时应由委托代销单位付给手续费。手续费可以从发行证券款中扣除，也可以单独结算收取，由双方协商。 借：代理发行债券款项 贷：存放中央银行款项 手续费收入,（二）全额承购包销方式的核算 全额承购包销就是商业银行与债券发行单位签订合同或协议，由商业银行按合同或协议确定的价格将债券从发行单位那里买下来，并按一定价格在债券一级发售的一种代理发行方式。,商业银行收到债券并在发行开始时，按承购价记账。 借：代理发行债券款项 贷：存放中央银行款项 按发售价销售债券后，按售价处理账务。 借：存放中央银行款项 贷：代理发行债券款项,收到承购手续费的处理: 借：存放中央银行款项 贷：手续费收入,三、代理兑付证券业务的核算 代理兑付债券业务是商业银行接受国家或企业等债券发行单位的委托，兑付到期债券，兑付结束后，将兑付债券集中交给发行单位，同时向发行单位手续费的业务。,商业银行收到拨来的兑付债券款时， 借：存放中央银行款项 贷：代兑付债券款 兑付债券时，收回债券，支付资金， 借：代兑付债券款 贷：现金（或存放中央银行款项）,兑付期结束，将已兑付的债券集中交给发行单位，同时收取手续费。 借：存放中央银行款项 贷：手续费收入,第二节 代保管业务的核算,代保管业务是指商业银行接受单位或个人委托，代为保管贵重物品、有价证券、重要文件的业务。 一、受理代保管业务的核算 收到客户委托代理保管的贵重物物品或有价证券时， 收入 ：代保管有价单证（或代保管贵物品）,商业银行向委托人收取保管手续费， 借：现金（或活期存款） 贷：手续费收入 二、委托人领取代保管品的核算,第三节 委托贷款业务的核算,委托贷款是指银行接受委托单位的委托，按委托单位指定的对象、范围或用途发放的贷款。 一、存入委托贷款基金的核算 借：存放中央银行款项 贷：委托贷款基金,二、委托贷款发放的核算 借：委托贷款 贷：活期存款 三、收取手续费与结息的核算 （一）银行收取手续费 借：活期存款 贷：手续费收入,（二）银行收取利息 借：活期存款 贷：代收贷款利息 四、贷款到期收回的核算 借：活期存款 贷：委托贷款,同时银行将委托贷款基金及利息划给委托人。 借：委托贷款基金 代收贷款利息 贷：存放中央银行款项,委托代销业务的会计处理,税法将委托代销视同销售货物征收增值税。即当受托方销售代销货物时，要给购买方开具增值税专用发票，做销售处理，缴纳增值税，然后再按与委托方签订的协议，定期填制代销清单，与委托方结算货款及手续费；同时，委托方根据代销清单，给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理，缴纳增值税。委托代销主要有支付手续费、视同买断两种方式。,在支付手续费方式下，委托方在收到受托方的代销清单时，按协议售价反映销售收入，计算增值税销项税额，然后按销售额的一定比例支付受托方代销手续费（以“营业费用”列支）。受托方代销商品也应作为应税销售，计算增值税销项税额，收取的代销手续费属应税劳务计入收入缴纳营业税。如果受托方将代销货物按与委托方的协议售价出售，按协议售价的一定比例收取手续费，则这一手续费为营业税的计税依据；如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按协议售价结算，并同时收取手续费，那么受托方的收入应包括销售货物的差价及另行收取的手续费两部分，对这两部分均应缴纳营业税。,例如，企业委托企业销售件商品，协议售价为元件，该商品成本为元件，增值税率为。企业按协议售价的支付代销手续费。企业在收到代销清单时，向企业开具增值税专用发票，注明价款，元，增值税额，元。受托方代销手续费营业税适用税率为。,委托方 企业将甲商品交付企业时 借：委托代销商品 ， 贷：库存商品 ， 收到代销清单时 借：应收账款企业 ， 贷：主营业务收入 ， 应交税金应交增值税（销项税额） ， 借：主营业务成本 ， 贷：委托代销商品 ， 借：营业费用 ，（） 贷：应收账款企业 ， 收到企业汇来的货款净额，元（，）时 借：银行存款 ， 贷：应收账款企业 ，,受托方 企业如果按与企业的协议售价出售代销货物，并按协议售价的一定比例收取手续费，则 收到企业甲商品时 借：受托代销商品 ， 贷：代销商品款 ， 实际销售商品时 借：银行存款 ， 贷：应付账款企业 ， 应交税金应交增值税（销项税额） ， 借：应交税金应交增值税（进项税额） ， 贷：应付账款企业 ， 借：代销商品款 ， 贷：受托代销商品 ， 归还企业货款并计算代销手续费时 借：应付账款企业 ， 贷：银行存款 ， 代购代销收入 ， 借：代购代销收入（代销手续费的应纳营业税额直接冲销代购代销收入。） 贷：应交税金应交营业税 （，）,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。15:29:5615:29:5615:2910/15/2020 3:29:56 PM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.10.1515:29:5615:29Oct-2015-Oct-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。15:29:5615:29:5615:29Thursday, October 15, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.10.1520.10.1515:29:5615:29:56October 15, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年10月15日星期四下午3时29分56秒15:29:5620.10.15 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年10月下午3时29分20.10.1515:29October 15, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年10月15日星期四3时29分56秒15:29:5615 October 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午3时29分56秒下午3时29分15:29:5620.10.15 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。10/15/2020 3:29:56 PM15:29:562020/10/15 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。10/15/2020 3:29 PM10/15/2020 3:29 PM20.10.1520.10.15 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。15-Oct-2015 October 202020.10.15 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Thursday, October 15, 202015-Oct-2020.10.15 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.10.1515:29:5615 October 202015:29,谢谢大家,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。15:29:5615:29:5615:2910/15/2020 3:29:56 PM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.10.1515:29:5615:29Oct-2015-Oct-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。15:29:5615:29:5615:29Thursday, October 15, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.10.1520.10.1515:29:5615:29:56October 15, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年10月15日星期四下午3时29分56秒15:29:5620.10.15 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年10月下午3时29分20.10.1515:29October 15, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年10月15日星期四3时29分56秒15:29:5615 October 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午3时29分56秒下午3时29分15:29:5620.10.15 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。10/15/2020 3:29:56 PM15:29:562020/10/15 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。10/15/2020 3:29 PM10/15/2020 3:29 PM20.10.1520.10.15 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。15-Oct-2015 October 202020.10.15 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Thursday, October 15, 202015-Oct-2020.10.15 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.10.1515:29:5615 October 202015:29,谢谢大家,