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营 业 税 一、营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税 的纳税义务人。单位,是指企业、行政单位(如铁道部 )、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。 注意与增值税征税范围的区别,增值税征税范围是提供加工、修理、修配劳务,进 口、生产、销售货物。 二、营业税的征税范围 1.境内的含义 ; (1)“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产 (不含土地使用权 )的“接受”单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。 记忆口诀: 提供或接受的劳务、无形资产接受人、土地使用权、不动产在境内。 2.应税劳务 ; (1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文 化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 (2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围,不属于营业税的应税劳务。 (3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税 劳务。 记忆口诀: 交通建筑金融保险,邮电通信也被他管; 文化体育逃跑很难,娱乐服务也跑不远。 修理修配加工不谈,内部员工劳动不管。 3.混合销售行为 (1)从事货物的 生产批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物 ,征收增值税,不征收营业税。 (2)其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。 【解释】纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销 售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的,由 主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行 为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4.兼营行为 ; (1)营业税的纳税人兼营应税劳务与“货物或非应税劳务”的,应分别核算应税劳务 的营业额 (缴纳营业税 )与“货物或非应税劳务”的销售额(缴纳增值税 )。不分别核算或 者不能准确核算的,由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额。 (2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产, 应当分别核算 不同税目的营业额 ;未分别核算营业额的,从高适用税率。 (3)纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独 核算营业额的,不得免税、减税。 记忆口诀: 混合兼营要分清,混合行为看主营。 混合销售有特殊,建筑劳务要注意。 兼营如果单独算,分别征收增和营。 要是不能分别算,核定征收增和营。 兼营不同的税目,分别核算营业额。 未能分别核算出,从高征税不含糊。 纳税兼营有减免,减免单独计算出。 未能单独算出数,不得减免回家哭。 5.特殊业务征税规定 (1)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按 揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。 (2)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收 范围,应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围,其取得 的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税; 属于其他收入的,应照章征收营业税。 记忆口诀: 销售汽车带服务,销售树木加管护,只把增值税款收。 不卖汽车只服务,只是管护不卖树,只把营业交税务。 还有一点要记住,提供农业的劳务,免征营业的税收。 三、营业税的税目 (列表记忆 ) 特殊情况: 征税范围税目 1. 管道煤气集资费 建筑业 2. 有线电视台收取的初装费; 金融经纪业务金融保险业 1. 动物园销售 文化体育业 2. 广播电视有线数字付费频道业务 1. 土地租赁; 服务业 2. 代理报关业务; 3. 出租文化场所; 4. 广告的播映和代理业务; 5. 将承租的设备转租给他人; 6. 交通部门有偿转让高速公路收费权; 7. 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务; 8. 水利工程单位向用户收取的水利工程费 1. 转让著作权 转让无形资产 2. 出租电影拷贝 四、计税依据 不同税目的具体规定: 记忆口诀 营业征税为全额,特殊情况为差额。 交通运输建筑业,减去他人分包的; 提供建筑业劳务,包括动力物资原材料,建设方提供设备要除外; 自建房屋对外销,营业税款两次交; 提供装饰的劳务,按其实际收费交。 金融营业有三种,贷款利息全部收; 金融经纪手续费,融资租赁算余额; 外汇证券及期货,卖出减去买入价。 保险业务也好算,向对方收的全部款。 还有无赔偿奖励,实际收取的保费。 五、税率 税目税率 交通运输业,建筑业,邮电通信业,文化体育业,3% 金融保险业,服务业,转让无形资产,销售不动产5% 娱乐业5%-20% 记忆口诀之一: 交通邮电文体建,国家鼓励其发展,3%征税款。 金融服务不动产,转让无形五(5%) 来管。 记忆口诀之二: 今(金融保险业 ) 宵(销售不动产 ) 五(无形资产转让 ) 福(服务业 )【5%】 交(交通运输业 ) 流(邮电通信业 ) 见(建筑业 ) 闻(文化体育业 )【3%】 狂 欢 乐(娱乐业 )!【5%20%】 六、营业税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限 1.营业税纳税地点: 纳税人提供应税劳务 (建筑业除外 ),转让无形资产 (土地使用权除外 )和扣缴义务人, 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售、出租不动产,转让、出租土地使用权,应当向不动产,土地使用权所 在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人提供的建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,向其机构所在地主管税务机关申报纳 税。 记忆口诀: 纳税地点不难记,只要用心去记忆。 转让销售租土地,就到它的所在地。 承包工程跨省市,交税机构所在地。 建筑企业去哪交,在哪建的到哪交。 提供劳务哪里交,机构地前瞧一瞧。 还能到其居住地,无形转让带扣缴。 2.营业税纳税义务发生时间: 纳税人将 不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人的, 其纳税义务发生时 间为不动产所有权、土地使用权转移的当天 。 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并 收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 。 纳税人自己新建 (以下简称自建 )建筑物后销售的,其纳税义务发生时间为销售自建 建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收 到预收款的当天。 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 记忆口诀: 不动产,使用权 ;无偿赠送给他人 ;要问哪天来纳税 ?转移当天 建筑业、租赁业、土地权、不动产,预收方式真特殊,这样哪天来交税?收到 预收款 3.纳税期限: 1 个月或者 1 个季度为一个纳税期的,自期满之日起15 日内申报纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限是1 个季度 ;保险公司的纳税期限是1 个月。 记忆口诀:金融季度保险月,15天为申报期。 七、城市维护建设税与教育费附加 1.城市维护建设税和教育费附加的征税范围: (1)城市维护建设税的纳税人,是指实际缴纳“三税”的单位和个人,具体包括各类 企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,以及个体工商户和其他 个人;对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。 (2)教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人, 对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。 记忆口诀: 城建税要记牢,增,消,营要纳税,但外企须例外。 2.城建维护建设税的计税依据: (1)城市维护建设税的计税依据,是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 (2)纳税人因违反 “三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设 税的计税依据 ;但纳税人在被查补 “三税”和被处以罚款时, 应同时对其城市维护建设税 进行补税、征收滞纳金和罚款。 记忆口诀: 实际缴纳增,消,营。违反规定的罚款,城建税款不加收。 查补“三税”及罚款,城建同时补税款,并加收滞纳和罚款。 3.城市维护建设税的税收减免 (1)对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。 (2)海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。 (3)对“三税”实行先征后返、 先征后退、 即征即退办法的, 除另有规定外, 对随“三 税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。 (4)减免“三税”也相应减免城市维护建设税。 记忆口诀: 出口不退,进口不征,先征后退返,一律不退返。 4.教育费附加的减免规定 (1)对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已征的教育费附加。 (2)海关进口产品征收的增值税、消费税,不征收教育费附加。 (3)由于减免增值税、 消费税和营业税而发生退税的,可同时退还已征收的教育费附 加; 记忆口诀: 出口不退,进口不征,减免退税同城建。
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