第四章 复式记账原理及其应用,复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用,第一节 复式记账原理 记账方法：单式记账和复式记账 复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。 特点： 根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,一、借贷记账法的理论基础 会计等式，亦即：“资产负债所有者权益” 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,二、记账符号 借debit 贷Credit,在“T”账户中也有其固定的位置。,在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。,余额,余额,收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。,三、账户结构,100000,40000,60000,资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。,负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。,费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）,将上述账户结构进行归纳可有：,四、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。,比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,借：银行存款 5000 贷：收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 收入 7000,要明确的几个问题：,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确,1、对应关系和对应账户。,2、会计分录。,会计分录的构成要素； 简单的会计分录与复杂的会计分录。,借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000,五、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额,总分类账户本期发生额试算平衡表,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,总分类账户余额试算平衡表,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。,此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。 此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,业务说明： 购进原材料，支付原材料货款和采购费用。 购入原材料，应付原材料货款。 预付购进原材料货款。 购入预付货款的原材料。 支付应付货款。 结转物资采购成本。,购进业务的会计处理过程：,(8)借：物资采购2 600 000 贷：银行存款1 100 000 应付账款1 500 000 (9)借：物资采购5 200 贷：银行存款5 200 (10)借：物资采购1 040 贷：现金1 040 (11)借：原材料2 606 240 贷：物资采购2 606 240 (12)借：物资采购280 200 贷：银行存款180 000 预付账款100 000 现金 200 借：原材料280 200 贷：物资采购280200,(8)2 600 000,(8) 1 100 000,(8) 1 500 000,(9) 5 200,(9) 5 200,(10) 1 040,(10) 1 040,(11) 2 606 240,(11) 2 606 240,(12) 280 200,(12) 180 000,(12) 200,(12) 280 200,(12) 280 200,(12) 100 000,二、生产业务的核算 生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,业务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转完工入库产品的制造成本。,(13)借：生产成本1 700 000 管理费用 50 000 贷：原材料1 750 000 (14)借：现金1 000 000 贷：银行存款1 000 000 (15)借：应付工资1 000 000 贷：现金1 000 000 (16)借：管理费用3 000 贷：银行存款3 000 (17)借：待摊费用1 500 贷：银行存款1 500 (18)借：生产成本 800 000 制造费用 100 000 管理费用 100 000 贷：应付工资1 000 000,(19)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧30 000 (20)借：管理费用 5 000 贷：预提费用5 000 (21)借：管理费用 40 000 贷：待摊费用 40 000 (22)借：生产成本 120 000 贷：制造费用120 000 借：产成品 2 400 000 贷：生产成本 2 400 000,生产业务的会计处理过程：,三、销售业务的核算 销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,营业收入,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,(23)借：银行存款 200 000 应收账款 600 000 贷：营业收入 800 000 (24)借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 (25)借：银行存款1 900 000 预收账款 100 000 贷：营业收入2 000 000,(26)借：营业费用 50 000 贷：银行存款50 000 (27)借：营业成本 2 500 000 贷：产成品2 500 000 (28)借：营业税金 290 000 贷：应付工资290 000,四、利润形成及分配业务的核算,业务说明： 计算应缴纳所得税。 期末结转本期各项收入。 期末结转本期的各项成本费用。 结转应付利润和提取公积金。 支付利润。,(32)借：所得税 700 000 贷：应交税金-应交所得税 700 000 借：本年利润700 000 贷：所得税 700 000 (33)借：利润分配 600 000 贷：应付利润 600 000 (34)借：利润分配 160 000 贷：盈余公积 160 000 (35)借：本年利润3 777 000 贷：利润分配 3 777 000,(29)借：银行存款 50 000 贷：营业外收入50 000 (30)借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000 (31)借：营业收入 5 800 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 5 850 000 借：本年利润 3 153 000 贷：营业成本 2 500 000 营业费用 50 000 营业税金 290 000 管理费用 213 000 营业外支出 100 000,第三节 账户按用途和结构分类 账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。 账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。,一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。,盘存账户,期初余额：期初财产物资或货币资金结存额,发生额：本期财产物资或货币资金增加额,发生额：本期财产物资或货币资金减少额,期末余额：期末财产物资或货币资金结存额,特点：提供实物和货币两种指标,二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。,资本账户,期初余额：期初资本和公积金实有额,发生额：本期资本和公积金减少额,发生额：本期资本和公积金增加额,期末余额：期末资本和公积金实有额,特点：提供实物和货币两种指标,三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户,（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督各个债务单位或个人之间结算业务账户。,债权结算账户,期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项,发生额：本期应收及预付款项增加额,发生额：本期应收及预付款项减少额,期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项,（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。,债务结算账户,期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项,发生额：本期应付及预收款项减少额,发生额：本期应付及预收款项增加额,期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项,（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。,债权债务结算账户,期初余额：期初债务大于债权的差额,发生额：本期债权增加额 本期债务减少额,发生额：本期债务增加额 本期债权减少额,期末余额：期末债务大于债权的差额,期初余额：期初债权大于债的务差额,期末余额：期末债务大于债权的差额,特点： 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。 3、根据明细账计量债权或债务的金额。,四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。 （一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。,期间收入账户,发生额：结转“本年利润”账户的数额,发生额：归集本期内各项收入的发生数,（二）期间费用账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用的账户。,期间费用账户,发生额：结转“本年利润”账户的数额,发生额：归集本期内各项费用的发生数,五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应有几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。,跨期摊提账户,期初余额：期初已预提而尚未支付的预提 费用数,发生额：本期待摊费用支付数 本期预提费用支付数,发生额：本期费用摊销数 本期预提费用数,期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数,期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数,期末余额：期末已支付而尚未摊销 的待摊费用数,特点： 1、账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。 2、“预提费用”账户可以从负债类账户转化为资产类账户。,六、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中